生产企业出口退税计算及账务处理
一、计算方法
〔一〕当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额- 〔当期进项税额 -当期免抵退税不得免
征和抵扣税额〕
〔二〕免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税
额抵减额
退税多久到账免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
〔三〕当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那末
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，那末
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额根据当期?增值税纳税申报表?中“期末留抵税额〞确定。
〔四〕免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×〔出口货物 征税率－出口货物退税率〕－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×〔出口货物征税率
－出口货物退税率〕
二、分录架构
不予免征和抵扣税额
借：主营业务本钱〔出口销售额 FOB ×征退税率 -不予免征和抵扣税额抵减 额〕
：
货：应交税金 -应交增值税 -进项税额转出
应退税额：
借：应收补贴款 -出口退税〔应退税额〕
货：应交税金 -应交增值税 -出口退税〔应退税额〕
免抵税额：
借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额〔免抵额〕
货：应交税金 -应交增值税 -出口退税〔免抵额〕
收到退税款
借：银行存款
货：应收补贴款 -出口退税
三、生产企业出口退税典型例题
例 1：某具有进出口经营权的生产企业， 对自产货物经营出口销售及国内销
售。该企业 2005 年 1 月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85 万元， 内销产品取得销售额 300 万元，出口货物离岸价折合人民币 2400 万元。假设上期 留抵税款 5 万元，
增值税税率 17% ，退税率 15% ，假设不设计信息问题。那末相关 账务处理如下：
( 1〕外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 500
应交税金——应交增值税〔进项税额〕 85
货：银行存款 585
〔 2〕产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款 2400
货：主营业务收入 2400
(3〕内销产品，分录为：
借：银行存款 351
货：主营业务收入 300
应交税金——应交增值税〔销项税额〕 51
(4〕月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×〔征税率-退税
率〕＝ 2400 ×〔 17%-15% 〕=48 〔万元〕
借：产品销售本钱 48
货：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕 48
〔 5〕计算应纳税额
本月应纳税额 =销项税额 -进项税额 =当期内销货物的销项税额 - 〔当期进项税额 上期留抵税款 -当期不予抵扣或者退税的金额〕 =51-〔85 5-48〕 =9 〔万元〕
结转后，月末“应交税金——未交增值税〞账户贷方余额为 9 元。
〔 6〕实际缴纳时
借：应交税金——未交增值税 9
货：银行存款 9
〔 7〕计算应免抵税额
免抵退税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 =2400 × 15%=360 〔万元〕
借：应交税金——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕 360
货：应交税金—应交增值税〔出口退税〕 360
140 万元，其他资
例 2：引用例 1的资料，如果本期外购货物的进项税额为
料不变，那末〔 1〕－〔 6〕分录同上。其余账务处理如下：
〔 1〕外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 500
应交税金——应交增值税〔进项税额〕 85
货：银行存款 585
〔 2〕产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款 2400
货：主营业务收入 2400
(3〕内销产品，分录为：
借：银行存款 351
货：主营业务收入 300
应交税金——应交增值税〔销项税额〕 51
(4〕月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
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