成本
核算
增值税出口退税是指纳税人出口适用税率为零的货物，向海 关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务 机关申报办理该项出口货物的退税。
增值税出口退税的会计处理
一、"免、抵、退"税的计算方法及会计处理
按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一 步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002 年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产 货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办 法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生 产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用 的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额， 抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货 物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完 的部分予以退税。
㈠具体计算方法与计算公式
L当期应纳税额的计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税 额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)其中：
Q)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格X 外汇人民币牌价χ(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额；
(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原 材料价格χ(出口货物征税率-出口货物退税率)
2.免抵退税的计算：
退税多久到账免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口 货物退税率免抵退税额抵减额其中
(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；
(2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物 退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料 加工免税进口料件。
3.当期应退税额和免抵税额的计算：
(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期 应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退 税额当期应退税额
(2)如当期期末留抵税额 › 当期免抵退税额，则：当期应
退税额=当期免抵退税额当期免抵税额二O
（二）企业免、抵、退税计算实例
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的 征税税率为17% ,退税率为15%o 2002年8月有关经营业 务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为 200万元,外购货物准予抵扣进项税额为34万元,货已验 收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万 元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100 万元，收款117万
元存入银行，本月出口货物销售额折合人 民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。
（I）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原 材料价格χ（出口货物征税率出口货物退税率）=IOOx Q7%-15%）=2（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格 X外汇人民币牌价X （出口货物征税率-出口货物退税率）免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额 =200 × Q7%-15%）-2=2（万元）
（3）当期应纳税额=IOOXl7%-（34-2）-6=-21（万元）
（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货 物退税率=IOOXl5%=15（万元）
⑸出口货物免抵退税额=200χl5%-15 = 15（万元）
（6）按规定，如当期期末留抵税额› 当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=15万 元
（7）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 = 15-15=0（万元）
（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21-15）万
）Lo
（三）相关会计处理
1.企业按出口货物适用的征税蔚口退税率，计算出口产 品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进 项税额中剔除，其会计处理为：
借：产品销售成本20000
贷：应交税金——应交增值税（进项转出）20000
2.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵 减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 0
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