企业加强员工福利费财务管理的通知
财企[2021]242号
为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据?公司法?、?企业财务通那么?(财政部令第41号)等有关精神，现通知如下：
一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：防暑降温费
(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供给午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
(二)企业尚未别离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修
保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照?财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知?(财企[2021]117号)执行。国家另有规定的，从其规定。
(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款工程中的其他支出。
二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。
三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照?企业财务通那么?第四十六条规定，应当由个人承当的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。
四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的别离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工本钱管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。
对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。
五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和效劳作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和效劳作为职工福利的，应当按商业化原那么实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。
六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原那么和要求：
(一)制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的工程、标准、审批程序、审计监督。
(二)标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利工程制订合理标准。
(三)管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。
(四)核算标准。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支工程和金额。
七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照?企业会计准那么?等有关规定进行核算，并在年度财务会计报告中按规定予以披露。
在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
八、本通知自印发之日起施行。以前有关企业职工福利费的财务规定与本通知不符的，以本通知为准。金融企业另有规定的，从其规定。
财政部
二○○九年十一月十二日
新财务制度下企业职工福利费用的会计核算及衔接
2009年11月08日 17:44
我国长期以来实行低工资制，企业职工除了按照自己的劳动数量、质量领取工资外，还可享受企业举办的各种集体福利事业的待遇和取得必要的个人补助，形成了企业办社会的现象，由此在财务制度上形成了具有中国特的福利费用核算体系。原有财务制度下职工福利费用的来源及账务处理如下：
1、根据工资总额的14%提取的职工福利费。企业按工资总额的14%计提的职工福利费，主要用于职工的医药费〔包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费〕，医务人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资等。
在账务处理时，根据不同的计提部门借记“生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞等科目，贷记“应付福利费〞。
提取的职工福利费发生支出时借记“应付福利费〞，贷记“银行存款〞等科目。
2、按税后利润的5%至10%提取的公益金。这一核算工程的依据是原公司法，原公司法是在我国经济转型的初期制定的，规定公司型企业从税后利润中提取5%至10%的资金作为公益金，主要用于职工集体福利设施的建设。其账务处理为：计提时，借记“利润分配—提取法定公益金〞，贷记“盈余公积——法定公益金〞；使用时，借记“固定资产〞等科目，贷记“银行存款〞，同时借记“盈余公积——法定公益金〞，贷记“盈余公积——任意公益金〞。
3、按税后利润的一定比例提取的职工奖励和福利基金。这一核算工程是外资企业依据外
商投资企业法规从税后利润中提取的，提取比例由各企业自行决定。提取的职工奖励及福利基金，主要用于职工非经常性奖励、补贴购建和修缮职工住房等集体福利。计提时，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金〞，贷记“应付福利费——提取的职工奖励及福利基金〞。同时外资企业还可以直接据实列支不高于工资总额14%的职工福利费用。
原有财务制度下对职工福利的会计核算是方案经济及其转型期间的产物，随着市场经济的开展，它存在的弊端日益凸显：一是许多企业已将福利机构剥离推向社会，社会保障体系逐步建立，但所有企业都计提福利费造成核算范围不符合事实；二是同为职工“五险一金〞工程的职工医疗保险从应付福利费中开支的，但其它保险从管理费用中开支，造成同一工程会计核算不统一；三是内资企业和外资企业差异，不利于会计信息的可比性；四是由于计提的应付福利费可以税前列支，监督部门对该账户的审查较松，因此大局部民营企业按规定计提却很少开支福利费，国有企业将大量不合规的开支从应付福利费中列支，应付福利费经常出现红字，提取的福利费并没有真正用到职工福利上；五是企业产权日益多元化，投资人拥有企业剩余利润的所有权，理所当然地可以把剩余利润用于企业经营或分配，而不应限于用做职工集体福利，没有理由要求他们将应属于他们的税后利润拿出来做为公益金或职工奖励及福利基金给他人使用。
目前新的?公司法?、?企业会计准那么?和?企业财务通那么?等已陆续公布实施，其中公司法取消了从税后利润提取公益金的规定，企业会计准那么和财务通那么取消了按规定比例计提职工福利费等，因此新财务制度下对职工福利费用的核算发生较大的改变。下面论述新制度下职工福利的会计核算方法及其与原制度的衔接，并举例说明。
1、新财务制度下职工福利开支的处理
根据企业会计准那么——职工薪酬准那么规定，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。
企业按照实际情况和职工福利方案发生的福利费用直接从“应付职工薪酬——职工福利〞 科目贷方列支；以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，从“应付职工薪酬——非货币性福利〞科目贷方列支，同时按产品的公允价值，计入相关资产或当期损益；企业无偿向职工提供住房等固定资产使用或租赁给职工无偿使用的，按每期应计提的折旧额或应支付的租金，也从“应付职工薪酬—非货币性福利〞科目贷方列支。
上述职工福利费用，应根据受益部门借记“生产本钱〞“制造费用〞“管理费用〞“劳务本钱“研
发支出〞“在建工程〞等科目。另外新准那么还规定如果满足确认条件的解除劳动关系方案或自愿裁减建议的辞退福利，应计入管理费用。
例1：大佬公司有职工300人，其中生产工人200人，车间管理人员20人，销售人员20人，在建工程人员30人，管理人员30人。根据企业经营情况，公司领导决定2007年5月1日给全体职工每人发放200元的过节福利。
账务处理为：
借：生产本钱 40000
制造费用 4000
销售费用 4000
管理费用 6000
在建工程 6000
贷：应付职工薪酬——职工福利 60000
发放时做会计分录：
借：应付职工薪酬——职工福利 60000
贷：银行存款 60000
例2：细佬公司有职工220人，其中：生产工人200人，销售人员10人，管理人员10人。2007年8月将自产电视机作为福利发放给职工，电视机每台本钱700元，含税售价1000元。
相关账务处理如下：
借：生产本钱 200000
销售费用 10000
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