基础会计学习、考试中的“结转”问题
基础会计学习、考试中的“结转”问题
会计分录编制是基础会计学习、考试的重点，考试中会计分录的编制一般占30到40分。同学们在基础会计学习、考试时，对“结转”理解不清，为帮助同学们复习迎考，现将基础会计学习中常出现的“结转”问题加以总结。
1.“结转”的含义及种类
基础会计阶段，编制分录题中常出现“结转”二字，其含义是指结束本阶段（过程）业务转入下一个业务阶段（过程）。“结”有结束、总结之意，“转”为转入下一阶段或过程。如“结转采购成本”指的是结束采购过程转入贮存过程。考试过程中，特别需要注意的是：“结”的过程常伴有加总和分配行为。“结转采购成本”就需要对采购阶段的成本费用进行加总、对采购阶段由于运输二种以上材料发生的共同费用进行分配。在会计上，结束采购过程意指“材料采购”或“在途物资”减少，转入贮存过程意指“原材料”或“包装物与低值易耗品”增加，在不考虑增值税的情况下，也就是：借：原材料或包装物与低值易耗品 贷：材料采购或在途物资
常见的“结转”有：（1）结转采购成本；（2）结转制造费用；（3）结转生产成本；（4）结转
已销产品成本；（5）结转本年利润或结转本期损益；（6）结转所得税；（7）结转末分配利润；（8）结转已分配利润。
（1）结转采购成本指结束采购过程转入贮存过程，前已述及。
（2）结转制造费用指将本月份发生的制造费用加总并按一定的标准（工资数或工时数）分配转入生产成本。制造费用减少生产成本增加。借：生产成本-某产品；贷：制造费用
（3）结转生产成本为生产过程的结束产品贮存过程的开始，生产成本减少库存商品增加。会计分录为：借：库存商品；贷：生产成本
（4）结转已销产品成本为产品贮存过程结束，销售结算过程开始。库存商品减少主营业务成本增加。会计分录为：借：主营业务成本；贷：库存商品
（5）结转本年利润或结转本期损益是会计上一个计算本年经营成果（总结一年是赚钱还是亏本）的过程，借助“本年利润”科目对一年中所有的收入与成本费用进行对比。具体会计分录见“二、结转中应注意的问题”收入、费用部分。
（6）结转所得税是将应交给国家的所得税视为一种费用，从“所得税”科目转入“本年利润”科目，因为给国家上交所得税将导致企业利润减少，实质上结转所得税仍是计算本年经营成果过程中的一个步骤，由于它的特殊性将它独立出来。会计分录为：借：本年利润；贷：所得税。
（7）结转末分配利润（含亏损）是将利润计算过程产生的经营成果即经营过程产生的净利润转入利润贮存过程。会计上，“利润分配-末分配利润” 好比是一个仓库，用“利润分配-末分配利润”这个仓库来贮存经营过程产生的成果（净利润）。所以应从利润的计算过程转入利润的贮存过程。会计分录为：借：本年利润；贷：利润分配-末分配利润 如果经营成果是亏损，则会计分录为：借：利润分配-末分配利润；贷：本年利润
（8）结转已分配利润是将经营成果进行分配。其业务过程的实质是将贮存在成果仓库（利润分配-末分配利润）中的净利润转入成果的使用阶段。会计分录为：借：利润分配-末分配利润；贷：利润分配-提取盈余公积（或向投资者分配利润）
2.编制各种结转分录应注意的问题
2.1结转材料的实际采购成本
结转材料的实际采购成本容易与固定资产混淆，固定资产应按取得时的成本作为入帐的价值，取得时的成本包括买价、税费、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到可使用前一切所必要的支出。物资采购的成本包括买价、运输费、保险费、装卸费等相关费用，但不包括增值税。这里需区别的关键点主要是增值税问题。
2.2分配与结转制造费用
首先要明确制造费用结转的去向，有些同学往往搞不清楚，经常出错，制造费用结转到生产成本里面去。第二，怎样结转。涉及到制造费用的分配，制造费用的分配，一般是按照生产工时或生产工人工资比例进行分配。公式如下：
某产品分配的制造费用=制造费用总额∕总的生产工时×该产品生产工时
某产品分配的制造费用=制造费用总额/总的生产工人工资×该产品生产工人工资
具体做法是：先将前面发生过的制造费用加总，即将制造费用借方加总，得出总的制造费用，再分配。现举一例说明：某公司本月制造费用总额为5500元，生产A、B两种产品，A产品生产工人工资为12000元，B产品生产工人工资为10000元，按生产工人工资比例分配结转
制造费用。做法如下：
A产品分配的制造费用=5500/（12000+10000）*12000=3000元
B产品分配的制造费用=5500/（12000+10000）*10000=2500元
编制分录为：
借：生产成本—A产品    3000
—B产品    2500
贷：制造费用            5500
2.3将收入、费用结转到本年利润帐户
将收入、费用结转本年利润帐户，大家往往搞不清楚借方记什么，贷方记什么。那么如何区分呢？大家想想，本年利润帐户是属于什么帐户，所有者权益类，根据所有者权益类帐户特点我们知道，本年利润帐户应该是增加记贷方，减少记借方，收入是使得本年利润增加的，
本年利润科目应记在贷方，自然借方记收入，包括主营业务收入、营业外收入，其他业务收入即
借：主营业务收入
营业外收入
其他业务收入
贷：本年利润
同理，费用结转应
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务支出
营业外支出
管理费用
销售费用
财务费用本年利润的结转
另一个容易产生的问题是，有些同学在贷方还结转了制造费用，大家看看前面，制造费用已经结转到生产成本里面了，所以制造费用不能出现在这里面。
将所得税结转本年利润帐户也一样，所得税使得本年利润减少，本年利润记借方，所得税记贷方，即
借：本年利润
贷：所得税
2.4利润分配的核算
先要算出净利润，净利润=利润总额—所得税，其中，利润总额=本年利润帐户贷方—本年利润帐户借方
然后按题目要求分配利润，有提取盈余公积及给投资者分配利润，分录如下：
借：利润分配—提取盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
和
借：利润分配—应付利润
贷：应付利润
另外，大家在做分录题的时候，如果万一不知道科目应记哪方，建议大家尽量从自己熟悉的或经常碰到的科目着手，看其为哪类科目，增加还是减少，先确定是借方还是贷方，再处理不熟悉的科目。当然要能正确熟练的编制会计分录，大家平常要多做题，多练习。

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