公允价值变动损益科目如何进行账务处理
公允价值变动损益科⽬如何进⾏账务处理
公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、⾮货币交换、交易性⾦融资产等公允价值变动形成的应计⼊当期损益的利得或损失。下⾯店铺⼩编将详细讲述公允价值变动损益科⽬理解与运⽤。
⼀、“公允价值变动损益”科⽬的账务处理
“公允价值变动损益”属于损益类科⽬，主要⽤来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计⼈当期损益的利得和损失：交易性⾦融资产、交易性⾦融负债、采⽤公允价值模式计量的投资性房地产、衍⽣⼯具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计⼈当期损益的⾦融或⾦融负债。按照“企业会计准则——应⽤指南2006”的具体规定，“公允价值变动损益”科⽬的主要账务处理具体体现在以下两⼤⽅⾯：
资产负债表⽇，交易性⾦融资产等资产类项⽬的公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“交易性⾦融资产等——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产等”；公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。交易性⾦融负债等负债类项⽬的公允价值⾼于其账⾯余额时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“交易性⾦融负债等——公允价值变动”；公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。期末将“公允价值变动损益”科⽬的余额转⼊“本年利润”科⽬，结转后“公允价值变动损益”科⽬应当没有余额。
出售、处置时的账务处理。出售交易性⾦融资产等时，借记“银⾏存款”(实际收到的⾦额)，贷记“交易性⾦融资产”(账⾯余额)，借或贷记“投资收益”(差额)；同时将原计⼊该⾦融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等，贷记“投资收益”；当公允价值低于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等。处置交易性⾦融负债等时，借记“交易性⾦融负债”(账⾯余额)，贷记“银⾏存款”(实际⽀付的⾦额)，借或贷记“投资收益”(差额)；同时将原计⼈该⾦融负债的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”；当公允价值低于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“投资收益”。出售、转让采⽤公允价值模式计量的投资性房地产时，借记“银⾏存款”(实际收到的⾦额)，贷记“其他业务收⼊”；借记“其他业务成本”(账⾯余额)，贷
记“投资性房地产——成本”，贷或借记“投资性房地产——公允价值变动”；同时，将投贤陸房地产累计公允价值变动转⼊其他业务收⼊，借或贷记“公允价值变动”，贷或借记“其他业务收⼊”。
⼆、“公允价值变动损益”科⽬账务处理中的问题及修正
在每个资产负债表⽇将“公允价值变动损益”科⽬余额转⼊“本年利润”科⽬后，该科⽬应当没有余额。在该科⽬没有余额的情况下，出售交易性⾦融资产等资产、处置交易性⾦融负债等负债时、出售或转让采⽤
公允价值模式计量的投资性房地产时将其公允价值变动的累计数额转⼊“投资收益”、“其他业务收⼊”科⽬的具体规定就成了⽆法理解的现实问题。
[例1]20x7年5⽉13⽇，甲公司⽀付价款100万元从⼆级市场购⼊⼄公司发⾏的股票10万股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现⾦股利0.60元)，另⽀付交易费⽤1000元。甲公司将持有的⼄公司股权划分为交易性⾦融资产，且持有⼄公司股权后对其⽆重⼤影响。甲公司其他相关资料如下：(1)5⽉23⽇，收到⼄公司发放的现⾦股利;(2)6⽉30⽇，⼄公司股票价格涨到每股13元;(3)8⽉15⽇，将持有的⼄公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：
(1)5⽉13⽇，购⼊⼄公司股票时
借：交易性⾦融资产——成本1000000
应收股利60000
投资收益1000
贷：银⾏存款1061000
(2)5⽉23⽇，收到⼄公司发放的现⾦股利时
借：银⾏存款60000
贷：应收股利60000
(3)6⽉30⽇，确认股票价格变动
借：交易性⾦融资产——公允价值变动300000
贷：公允价值变动损益——交易性⾦融资产300000
(4)8⽉15⽇，⼄公司股票全部售出
借：银⾏存款1500000
公允价值变动损益300000
贷：交易性⾦融资产——成本1000000
——公允价值变动300000
投资收益500000
按照准则应⽤指南的规定，该例中的甲公司应当在6⽉末将“公允价值变动损益”科⽬余额30万元转⼊“本年利润”科⽬。
借：公允价值变动损益——交易性⾦融资产300000
贷：本年利润300000
由于期末结转后“公允价值变动损益”科⽬没有余额，所以8⽉15⽇，⼄公司股票全部售出时的会计处理应为：
借：银⾏存款1500000
贷：交易性⾦融资产——成本1000000
——公允价值变动300000
投资收益200000
[例2]甲为⼀家房地产开发企业，20x7年3⽉10⽇，甲企业与⼄企业签订了租赁协议，将其开发的⼀栋写字楼出租给⼄企业使⽤，租赁期开始⽇为20x7年4⽉15⽇。20x7年4⽉15⽇，该写字楼的账⾯余额45000
万元，公允价值为47000万元。20x7年12⽉31⽇，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。20x8年6⽉租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。甲企业对该项投资性房地产采⽤公允价值模式计量。甲企业账务处理如下：
(1)20x7年4⽉15⽇。存货转换为投资性房地产
借：投资性房地产——成本470000000
贷：开发产品450000000
资本公积——其他资本公积20000000
(2)20x7年12⽉31⽇，公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动10000000
贷：公允价值变动损益——投资性房地产10000000
(3)20x8年6⽉，出售投资性房地产
借：银⾏存款550000000
贷：其他业务收⼊550000000
借：其他业务成本480000000
贷：投资性房地产——成本470000000
——公允价值变动10000000
同时，将投资性房地产累计公允价值变动及转换时原计⼈资本公积的部分转⼊其他业务收⼊。
借：公允价值变动损益10000000
贷：其他业务收⼊10000000
借：资本公积——其他资本公积20000000
贷：其他业务收⼊20000000
同理，该例中的甲公司应当在20x7年12⽉末将“公允价值变动损益”科⽬的余额1000万元转⼊“本年利润”科⽬。
借：公允价值变动损益——交易性⾦融资产10000000
贷：本年利润10000000
由于期末结转后“公允价值变动损益”科⽬没有余额，所以20x8年6⽉，出售投资性房地产时的会计处理应当改为：
借：银⾏存款550000000
贷：其他业务收⼊550000000
借：其他业务成本480000000
本年利润的结转贷：投资性房地产——成本470000000
——公允价值变动10000000
同时，将转换时原计⼈资本公积的部分转⼊其他业务收⼊。
借：资本公积——其他资本公积20000000
贷：其他业务收⼊20000000
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