“营改增”对商业银行流转税税负的影响及建议——基于河北省6家商业...
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圆桌论坛“营改增”对商业银行流转税税负的影响及建议——基于河北省6家商业银行调研数据
■ 文 / 李江凤
摘要:距2016年“营改增”扩围至已逾4年,其政策效果是我们共同关注的。本文基于河北省6家商业银行的调研数据进行实证分析,认为目前银行业流转税税负存在“不降反升”现象,进而深入税法原理,剖析我国和国际银行业征税模式差异,最后提出有针对性的建议。
关键词:营改增;商业银行;流转税税负;河北省
一、引言
2016年5月“营改增”政策扩围,克服了营业税重复征税的税制弊病,更有效解决了“二税并行”带来的增值税抵扣链条断裂的现象,为盘活商业银行竞争力、打开国际市场奠定了基础。而今,营改增的实施是否给银行业带来了预期的减负效果?其作用原理是什么?目前的政策是否尚存完善的空间?
二、“营改增”对银行业流转税税负影响的实证分析——以河北省6家商业银行调研数据为例
银行业缴纳税种包括流转税、所得税及小税种等大概10个税种。从税额占比来说,流转税与所得税合计占比高达80%左右,流转税又以营业税和增值税
为最。因此本文分析营改增对银行流转
税税负的影响,简化为分析对营业税及
附加和增值税及附加的影响。流转税税
负以税金及附加/营业收入表示,流转
税额以现金流量表中的应缴纳税金减除
税金返还及所得税额表示。
考虑数据的代表性和可获得性,本
文选取河北省内7家银行的自2012年至
2018年的年报数据(数据来源:CSMAR
数据库及银行调研数据),包括国有股
份制银行河北省分行2家,城市商业银
行4家。数据表明“营改增”以来,河
北省银行业流转税税负存在“不降反
升”的现象,同时,基于各自特点在上
升幅度有所差异。
(一)业务结构单一导致税负上升
幅度不同
从收入结构来看,城市商业银行
业务多元化不足,中间业务开展乏力,
从对利润贡献度来看,占比最大的主
要为利息收入。从河北省现有数据分
析来看,城商行利息净收入平均占比
约在90%以上,高于调研的两家国有股
份制银行20个百分点(见表1)。相反
城市商业银行手续费及佣金收入对利
润的贡献度较国有股份制银行低。由
此也导致城市商业银行的流转税税负
上升幅度较高。
表1  河北省部分银行利息净收入占比表                                                                  单位:%银行简称’2012201320142015201620172018
C商业银行105103103102101101100
T商业银行94100100100897273
H商业银行92928885869190
X商业银行96969798989890
ZG银行70707069637071
ZGGS银行78757573707274
(数据来源:CSMAR数据库  2020)
(二)成本结构与税负上升幅度高度相关
从2017年、2018年两年的数据分析来看,国有股份制商业银行成本收入比平均在20%-26%(数据来源:CSMAR 数据库,RESSET行业数据库),上述4家城市商业银行的成本收入比约在36%-44%(数据来源:CSMAR数据库),但由于城市商业银行在机械化程度、自动化程度相对于国有股份制银行较低,人力工资薪酬占比较高,采购资产较少,导致其可抵扣范围相对较少,进而导致税负上升幅度的差异。
三、“营改增”对银行业流转税税
负影响理论分析
(一)现有营改增政策或致银行业
税负上升
1.可抵扣税额不足以弥补税率上
升带来的税负增加
“营改增”后银行业税率由5%变
为按6%。假设其他条件相同,本期营
业收入为Y,可用于抵扣的进项税为
C,城市建设维护税为7%,教育税附
加、城市教育税附加分别为3%、2%,
营改增之前,流转税税负为5.6%Y,营
改增之后,税负为6.34%Y-1.12C%,
单纯税率上升带来的流转税税负上
升13.2%。“营改增”能否减税,即
6.34%Y-1.12C%≤5.6%Y,取决于进项
税C≥0.66%Y。银行业由于自身业务的
特殊性,业务及管理费中人力成本占比
较高,增值税以票控税,此部分费用无
法抵扣进项税,此外相对于其他行业购
置固定资产等相对较少,可抵扣进项税
非常有限。
2.税基扩大,销项税增幅明显
本次营改增政策银行业征税项目包
括:贷款服务、直接收费金融服务、金
融商品转让;其中,贷款服务,以取得
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财富生活>>Wealth Life
什么是金融业的全部利息及利息性质的收入为销售额,包括持有金融产品期间和融资融券业务的利息收入,还包括信用卡透支产生的利息收入等,增值税中对贷款利息的界定较营业税制下税基更为广泛,例如营业税制下银行业买入返售金融产品和持有至到期的金融产品利息收入未涵盖在征税范围内。从计税依据看对于银行业的贷款服务收入以及与之相关费用都不允许抵扣,相当于对贷款利息收入全额征税。贷款利息收入是银行业的业务收入的主要构成部分,目前的政策必然会带来增值税销项税额的较大幅度的上升。
3.免税收入较少,过渡性政策不够完备
目前可享受的免税收入包括:国家
助学贷款,国债、地方政府债,人民银
行对金融机构的贷款,特定金融商品转
让收入,金融同业往来利息收入。这些
项目尤其是在城市商业银行中利息收入
中占比较小,优惠政策力度不够。此
外,我国对逾期90天以内的贷款利息全
额征税,90天以上的按照实际收回的金
额征税。本政策对银行业而言不仅要承
担收入损失,还有承担相应的增值税,
负担过重。
(二)从国际银行业税制看,我国
银行业税负较重
1.国际银行业增值税征税模式
国际银行业一般将其业务根据增值
额易确定程度分为直接收费业务、间接
收费业务、金融中介业服务、国际金融
服务。直接收费业务是指可以直接计量
其增值额的业务,例如,银行提供账户
管理、基金管理、咨询等服务收取费
用。金融中介业务是指银行对客户提供
的将资金借贷者服务,该业务一般是银
行的传统业务,也是核心业务,例如存
贷款业务、贴现业务等。间接收费业务
是指银行自身创造增加值的业务,同时
该业务收入中含经济通胀风险补偿。后
两类业务的收入在利润中可以体现,但
确定单个业务的增值额还尚难核算,因
此简称为隐性收入业务。出口金融业务
是指对其他国家提供金融服务业务。详
见下表2:
表2
银行业务类型欧盟免税模式澳大利亚-新加坡固定比例扣除模式新西兰零税率模式核心业务销项免税、进项不抵扣销项免税,进项按比例抵扣零税率
直接收费业务销项课税,进项抵扣销项课税、进项抵扣 销项课税、进项抵扣国际金融服务零税率零税率零税率
2.国际银行业征税模式分析及对我国目前政策的思考
分析上述三种模式,不难发现,三者对直接收费业务按税率征收增值税,同时允许抵扣进项税;对于国
际金融服务,为打开国际市场,提升国际竞争力,都采用零税率模式;区别在于核心业务征税模式的不同,从发展历程来看各国在不断探索金融业抵扣链条的打通,从免税模式下进项不可抵扣到按照固定比例抵扣,再到零税率模式下的进项全额抵扣;另一方面加强了国内银行业和非银行业的税负平衡问题,例如不断加大对具体可抵扣进项税项目的税法限制。
我国目前增值税征收模式倾向于一般计税模式,但对于金融出口服务我国采用免税政策,这意味着进项税不可抵扣;直接收费金融服务征收模式与国际直接收费业务相同,但是在直接收费金融服务项目口径不尽相同,比国际范围要宽泛;差别最大的是对银行核心业务的征税方式,我国采用一般计税模式,按照贷款利息全额征税,免税项目少,甚至对90天以内的贷款利息照章征税,存款利息不征税,流转税税负相对国际银行业较重,特别是传统业务占比较高的银行机构,营改增政策短期内会导致
税费负担不降反升。
四、政策建议
(一)宏观层面,政府应积极加大
对我国银行业的扶持
一方面,国家应继续完善我国现有
的增值税政策,切实考虑银行业自身业
务结构的特殊性,在税基和税率两个方
面不断加大过渡阶段对银行业的优惠力
度。针对90天以内的逾期贷款利息,建
议在实际收回时进行征收,减少银行承
担双重损失的情况。结合国际银行业增
值税征收模式,进一步细化业务分类,
对传统核心业务,加大减免力度,同时
考虑银行业成本费用特殊性,探索适合
我国的进项税抵扣制度。
另一方面,建议各地税务局加强对
各地各类型银行的税负变化率统计,加
强对银行业的政策指导,统一优惠政策
口径和落实。
(二)微观角度,银行业应多措并
举确保用足用好现有政策
一是建议银行业特别是业务较单一
的城商行、农商行加速业务转型,加快
结构调整,大力发展零售业务及中间业
务;二是具备条件的可积极推进无人化
网点建设,提高机械对人力的代替率,
以此促进收入结构、成本结构双向调
整;三是继续加强专业人才的培养,加
强政策解读和落地能力,确保用足用好
现有优惠政策。
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作者简介:
李江凤(1988.2-),女,汉族,河
北邢台,硕士,中级会计师,沧州银行
股份有限公司邢台分行,研究方向为金
融经济。
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