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注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义2
税目、税率的基本规定
  三、税目、税率的基本规定   
税目
税率
交通运输业、建筑业、
邮电通信业、文化体育业
3%
金融保险业、服务业、
转让无形资产、销售不动产
5%
娱乐业
5%～20%
  【提示】营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。
 
  四、营业税计税依据的基本规定
  （一）全额计税
  营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。
  （二）差额（余额）计税：列举项目
  （三）核定计税依据
  计税依据核定方法：
  对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：
  1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。
  2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。
  3.按下列公式核定计税价格：
  计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
  上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。
  （四）其他规定
  1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征
收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。
  2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。
  3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。
  （五）税额扣减
  营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。
  1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。
  2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
  可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%
 
  五、营业税申报与缴纳的基本规定
  （一）纳税义务发生时间基本规定：
  纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。
  【特殊1】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
  【特殊2】纳税人发生下列业务采用预收款方式，纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天:
  1.转让土地使用权
  2.销售不动产
  3.建筑业劳务
  4.租赁业劳务
  （二）纳税地点基本规定——纳税人的机构所在地或者居住地。
  【提示1】纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
  【提示2】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
  （三）纳税期限
  营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。
  以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。
  【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。
 
注册税务师考试时间  六、营业税的起征点
  1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。
  2.现行营业税的起征点为：
  按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。
  纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。

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