应纳税额的计算--注册税务师辅导《税法一》第二章讲义10
注册税务师考试辅导《税法一》第二章讲义10
应纳税额的计算

注册税务师考试时间  一、一般纳税人应纳税额的计算
  应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额
  （一）计算应纳税额的时间界定：
  1.销项税额时间界定：
  关于销项税额的“当期”规定（即纳税义务发生时间）——总的要求是：销项税计算当期不得滞后。
  增值税纳税义务发生时间有以下两个方面：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。
  具体时间：教材第九节“增值税纳税人义务发生时间”（P149）
  （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
  （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
  （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。
  （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
  （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
  （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
  （7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
  2.进项税额抵扣时限
  （1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
  （2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。
  （3）扣税凭证丢失后进项税额的抵扣（了解）
  （二）扣减当期销项税额
  因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。
  （三）扣减当期进项税额
  1.进货退回或折让
  2.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理（上节讲过）。
  （1）按原抵扣转出（含原来计算抵扣）
  （2）按现在成本×17%（13%）
  （3）按公式计算分解：不得抵扣的进项税额
  3.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理
  对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
  冲减进项税额的计算公式为：
  当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋购进货物增值税税率）×购进货物增值税税率
  商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。
  【例题·单选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2012年5月向供货方购进商品取得增值税专用发票，注明销售额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是（　）。
  A.商场应按4.8万元计算营业税额
  B.商场应按124.8万元计算销项税额
  C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
  D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

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