销项税额与进项税额--注册税务师辅导《税法一》第二章讲义7
注册税务师考试辅导《税法一》第二章讲义7
销项税额与进项税额

  一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
 

  一、增值税销项税额
  （一）销项税额的概念及计算公式
  销项税额＝销售额×税率＝组成计税价格×税率
  （二）销售额确定
  1.一般规定：
  销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
  销售额包括以下三项内容：
  （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。
  （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。
  价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时应换算为不含税收入再并入销售额征税。
  例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
  （3）消费税税金（价内税）。
  【例题·计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。
  [答疑编号6298020801]
 
『正确答案』
销项税额＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元）

  销售额不包括以下内容：
  向购买方收取的销项税额（增值税属于价外税） 。此外还有：
  （1）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。
  （2）同时符合以下两个条件的代垫运费。
  承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。
 
  【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。
  [答疑编号6298020802]
 
注册税务师考试时间『正确答案』销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）

  （3）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
  （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费。
  2.含税销售额的换算
  需要换算的情形：
  （1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务营业额合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。
  （2）价款和价税合并收取的销售额。
  ①价税合计金额
  ②商业企业零售价
  ③普通发票上注明的销售额
  ④价外费用视为含税收入
  ⑤逾期包装物押金
  换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）
  3.核定销售额：在两种情况下使用：
  （1）8种视同销售中无价款结算的
  （2）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的
  在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：
  ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
  ②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。
  ③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。
  公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
  属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。
  计算公式为:组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额
 
  【例题·计算题】某企业从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。

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