基于现金流视角浅析企业的税负——以X企业为例
纳税Taxpaying经济纵横
基于现金流视角浅析企业的税负
——以X企业为例
黄思婷
（中信大锰矿业有限责任公司，广西南宁530000）
摘要：本文将从现金流的视角，选择以X企业为例子，结合企业的纳税与现金流情况，分析研究企业的实际经济负担情况，提出行之有效的解决方法与建议，提升企业管理水平，创造更大的收益。
关键词：现金流；X企业
一、X企业简介
X企业是一家制造业企业，主营业务为锰矿石、锰粉、电解锰加工销售，非主营业务发生较少。涉及的主要税种有增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、教育费附加等，其中占比最大的为增值税，比重约为83%。主营业务成本中涉及现金流的事项，主要有职工工资、社保、公积金、原材料采购、运输费用等，合计占比约为90.26%。
二、X企业的税负现状及分析
本文选取了X企业报表中2014年-2018年的报表数据作为分析对象。
（一）X企业的税负现状
（1）增值税税负率波动较大。由报表数据分析可知，X企业近五年的增值税税负率为0.74%-4.21%，波动幅度略大。X企业近五年的增值税税负率波动较大，平均增值税税负率为
2.49%，近三年的主增值税税负率较平稳，平均增值税税负率为
增值税发票税率3.14%。
（2）主营业务利润税负率波动较大。由报表数据分析可知，X企业近五年的主营业务利润税负率分别为76.12%、-18.11%、73.01%、91.64%、96.60%。从数据分析得出，X企业近五年的主营业务利润税负率前三年波动幅度略大，后两年变化平缓，均增值税税负率为63.85%，近三年的主营业务利润税负率较平稳，平均增值税税负率为87.08%。
（3）X企业的税负比集团内相似企业的税负高。本文选取了集团内企业规模大小相似、生产经营模式相似的Y企业进行横向对比，Y企业近五年平均增值税税负率为1.55%，近五年主营业务利润税负率43.62%，而X企业的平均增值税税负率与
主营业务利润税负率都比A企业的高，分别为2.49%和63.85%（4）税负对X企业的现金流影响较严峻。首先，确定现金流量与税负的关系模型，税负占经营现金流的比例是该模型的关键指标，用A来代替该值，反应现金流量与税负之间的关系，A=合计应交税费÷净经营现金流×100%。结合2014年-2018年的税负及现金流相关数据，假设货款回笼率为100%，我们可以计算得出：A2014=24.91%；A2015=-208.58%；A2016=25.03%；A2017= 33.51%；A2018=27.02%。由计算结果可知，X企业销售收入扣减销售成本的经净现金流，有将近30%的现金需要用于支付税款，甚至存在需要借款缴税的情况。
（二）X企业的税负分析
一是X企业的税负受国家经济大环境发展影响较大。2012年-2015年，由于受欧债危机恶化及蔓延影响，国际经济持续低迷，国内钢铁行业不景气等，国内锰产品供大于求，导致锰矿石及锰系产品价格大幅下跌，而X企业生产必需的电力及原材料成本却维持高位，甚至还有所增长，严重影响公司的整体盈利能力。增值税是一种价外税，应交增值税=销项税-进项税-进项税转出，收入减少则销项税减少，但是成本变化不大则进项税变化也不大。故X企业2014年-2015年的主营业务利
润、税负率都是呈下降趋势，至2015年各项指标都降至最低。2016年伊始，整体经济环境逐步好转，X企业的各项指标呈上
升趋势并逐渐平稳。
二是税负的高低与企业的经营管理相关联。
（1）缺乏规范索取增值税发票的意识。通过比对X企业税费相关数据，发现X企业缺乏规范索取增值税发票的意识。主要体现在以下两个方面：第一，增值税进项税发票未及时取回，通过抽查账务，发现X企业存在业务人员索取增值税发票不及时的现象；第二，未按规定取回增值税专用发票，发现X企业存在可以取得增值税专用发票，却取回增值税普通发票的现象，导致进项税无法抵扣。
（2）货款回笼率较低。本文是建立在假设X企业的货款回笼率为100%的基础上，计算出X企业的净现金流大概有30%需要支付税款，但是在实际工作中，X企业的货款回笼率是远低于100%的，甚至有个别所属期没有货款的回笼，加上支付管理费用及财务费用，意味着，X企业借款缴税的现象常见。
三、建议及改进措施
（一）紧跟国家经济发展方向调整企业生产经营部署
中国目前的经济形势变化多端，机遇与挑战并存。企业要紧跟国家经济发展方向，及时调整企业的生产经营管理和发展方式，抢抓市场成长机遇，在经济结构战略性调整中，促进产业结构优化和升级，提高产品的科技含量，不断提高产品的价值。
（二）做好企业纳税筹划
企业应当内部的纳税筹划工作。企业每个周期初始就要做好筹划工作，从源头抓起，从业务洽谈、签订合同、开具发票
逐项跟踪，规范索取增值税发票的意识，按规定及时取回增值税专用发票，从根源上做到不需要多交不必要缴纳的税款。
（三）从税收方面做好企业开源节流工作
在开源方面，企业需要加强学习自身的涉税业务，向税务局等相关部门申请退税。在节流方面，企业可以加强与主管税局等部门的沟通，根据实际情况，争取税款缓缴等，在企业困难时期减轻现金流出的压力。
四、结语
现金流是企业能保持顺畅经营的重要条件，企业税收影响现金流量。本文通过将X公司近五年的税负与现金流进行比较，得出存在的问题，并提出了针对性的建议，希望X公司能够更加重视税负对现金流的影响，采取有效的改善措施，从而增加现金流量，增强企业竞争力。
参考文献
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