铂略：采购人员不可不知的营改增影响
2014-10-10 13:29:00 来源：中国经济网?
自试点开始，营业税改征增值税试点已经逐步覆盖了交通运输、现代服务、邮政和电信等多个行业。这些行业也随之进入了增值税专用发票和普通发票同时并存的局面，那么专用发票与普通发票对采购成本有何影响？营业税发票和增值税发票并存的情况下是否都可以收取？收取专用发票时有什么讲究？本次铂略财务培训梳理几个企业采购中常见的项目、成本的计算方式以及错误操作带来的风险为采购人员做决策时提供参考。
一、电信服务
从2014年6月1日起，电信业将进入营改增试点范围，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。上图中的“”代表此类服务可以收取的发票种类，“”代表不可以收取的发票种类。采购人员应当与财务部门确认本企业是否是“增值税一般纳税人”，如果是，那么在向供应商索取增值税专用发票而非普通发票了，索取增值税专用发票，企业成本可以下降不少。
基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及
应用服务、互联网接入服务等业务活动，包括卫星电视信号落地转接服务。
二、租入车辆
根据财税(2013)106号，出租车辆同时提供司机为企业提供运输服务应认定为交通运输服务，属于增值税服务，税率11%；只出租车辆的应认定为有形动产租赁服务，属于增值税服务，税率17%。为避免税务风险，在采购服务的合同或订单中建议明确服务项目是否包括司机。
三、会议/展览服务
根据财税(2013)106号，提会务展览服务，应认定为文化创意服务，税率6%；根据营业税暂行条例等法规，提供旅店、饮食服务应认定为服务业，属于营业税服务。
按照增值税理论，如果一个企业的主营业务是营业税服务，但同时向其他客户提供增值税服务的应开具增值税发票。但是从实践来看，许多酒店业主要经营的还是属于住宿和餐饮的营业税服务，向税务局申请增值税专用发票时由于种种原因无法成功。目前专业的会务展览公司大多可以开具增值税专用发票，但如果企业委托酒店宾馆举办会务展览的，一般只能取得营业税发票。
因此目前会务服务和展览服务在营改增后存在多种发票并行的情况。
四、仓储服务和房屋租赁
企业租入房屋作为仓库使用，如果属于仓储服务，根据财税(2013)106号应认定为物流辅助业的增值税服务，税率6%；如果属于房屋租赁，根据营业税暂行条例等法规应按认定为租赁业的营业税服务。这两项业务的区分是实务中的难点，也缺乏明晰的指引。
根据文件，仓储服务是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。铂略财务培训认为从业务实质出发，如果租赁的仓库的保安、管理人员是属于客户的，那么倾向于仓储服务，应开具增值税发票；如果保安、管理人员由出租方提供，那么倾向于租赁，应开具营业税发票。建议企业根据业务实质在合同签订时审阅相关条款，规避税务风险。
五、不同发票的成本查看和计算
增值税专用发票中的税额称为进项税额，企业可以进行抵扣，从本质上看这只是企业替国家代收代管的资金，并不是企业自己的资金，因此不计入企业的成本。采购时如果收取到增值税专用发票，那么企业的成本应该按照“金额”中的数字计算，“税额”则不计入成本。如果取得普通发票，或者虽然取得增值税专用发票但不得抵扣的（会计上要做进项税额转出），那么企业的成本要按照“金额”和“税额”加总的数字计算（发票只有“金额”没有“税额”的按“金额”计算）。
举例，如果取得A供应商一张会议服务的增值税专用发票，票面金额为100，税额为6，那么企业成本为100元。如果取得B供应商一张会议服务的营业税发票，票面金额为100，没有税额。那么此时尽管付给A供应商的费用为106元，比给B供应商的多6元，但企业的会务费成本相同，都是100元。
所以铂略财务培训建议，在采购营改增服务向供应商询价时，应该询问供应商是否可以提供增值税专用发票，如果可以提供的，应要求供应商报“不含税价”，然后用“不含税价”去和提供普通发票的供应商比较，这样才能发现企业的真实成本。
目前可以提供增值税专用发票的行业主要包括：销售货物、修理修配、交通运输、物流辅助服务（货运代理、仓储等）、邮政、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（会展、广告、设计、商标转让等）、动产租赁（即货物的租赁，区别于房屋租赁）、咨询、鉴证、认证等。
六、错误操作的风险
错误一，可以索取增值税专用发票却索取普通发票
例如会议供应商提供一张会议服务发票，票面金额为100，税额为6。那么采购人员索取专用发票时企业成本为100元。索取普通发票时，企业成本为106元。索取专用发票时，供应商将要求企业提供纳税人识别号、电话、地址、开户行、账号等一系列信息。采购人员千万不要因为程序繁琐就不提供，这会导致企业成本的不必要上升。
错误二，应当取得某税率的发票，却取得其他税率的发票
例如会议供应商告知企业可以开具税率11%的增值税专用发票，票面金额100，税额为11。企业在成本不变的情况下可以多获得增值税抵扣，此时采购人员可不能同意这种建议，而是应该按照服务实质和合同条款索取税率6%的发票。否则，
不仅企业可能完全无法抵扣增值税，产生11元的增值税进项损失，还会连累到成本不能在企业所得税扣除，可能损失企业所得税税金25元！
铂略：采购人员不可不知的营改增影响
2014-10-10 13:29:00 来源：中国经济网?
自试点开始，营业税改征增值税试点已经逐步覆盖了交通运输、现代服务、邮政和电信等多个行业。这些行业也随之进入了增值税专用发票和普通发票同时并存的局面，那么专用发票与普通发票对采购成本有何影响？营业税发票和增值税发票并存的情况下是否都可以收取？收取专用发票时有什么讲究？本次铂略财务培训梳理几个企业采购中常见的项目、成本的计算方式以及错误操作带来的风险为采购人员做决策时提供参考。
一、电信服务
从2014年6月1日起，电信业将进入营改增试点范围，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。上图中的“”代表此类服务可以收取的发票种类，“”代表不可以收取的发票种类。采购人员应当与财务部门确认本企业是否是“增值税一般纳税人”，如果是，那么在向供应商索取增值税专用发票而非普通发票了，索取增值税专用发票，企业成
本可以下降不少。
基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动，包括卫星电视信号落地转接服务。
二、租入车辆
根据财税(2013)106号，出租车辆同时提供司机为企业提供运输服务应认定为交通运输服务，属于增值税服务，税率11%；只出租车辆的应认定为有形动产租赁服务，属于增值税服务，税率17%。为避免税务风险，在采购服务的合同或订单中建议明确服务项目是否包括司机。
三、会议/展览服务
根据财税(2013)106号，提会务展览服务，应认定为文化创意服务，税率6%；根据营业税暂行条例等法规，提供旅店、饮食服务应认定为服务业，属于营业税服务。
按照增值税理论，如果一个企业的主营业务是营业税服务，但同时向其他客户提供增值税服务的应开具增值税发票。但是从实践来看，许多酒店业主要经营的还是属于住宿和餐饮的营业税服务，向税务局申请增值税专用发票时由于种种原因无法成功。目前专业的会务展览公司大多可以开具增值税专用发票，但如果企业委托酒店宾馆举办会务展览的，一般
只能取得营业税发票。
因此目前会务服务和展览服务在营改增后存在多种发票并行的情况。
四、仓储服务和房屋租赁
企业租入房屋作为仓库使用，如果属于仓储服务，根据财税(2013)106号应认定为物流辅助业的增值税服务，税率6%；如果属于房屋租赁，根据营业税暂行条例等法规应按认定为租赁业的营业税服务。这两项业务的区分是实务中的难点，也缺乏明晰的指引。
根据文件，仓储服务是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。铂略财务培训认为从业务实质出发，如果租赁的仓库的保安、管理人员是属于客户的，那么倾向于仓储服务，应开具增值税发票；如果保安、管理人员由出租方提供，那么倾向于租赁，应开具营业税发票。建议企业根据业务实质在合同签订时审阅相关条款，规避税务风险。
五、不同发票的成本查看和计算
增值税专用发票中的税额称为进项税额，企业可以进行抵扣，从本质上看这只是企业替国家代收代管的资金，并不是企业自己的资金，因此不计入企业的成本。采购时如果收取到增值税专用发票，那么企业的成本应该按照“金额”中的数字计算，“税额”则不计入成本。如果取得普通发票，或者虽然取得增值税专用发票但不得抵扣的（会计上要做进项税额转出），
那么企业的成本要按照“金额”和“税额”加总的数字计算（发票只有“金额”没有“税额”的按“金额”计算）。
举例，如果取得A供应商一张会议服务的增值税专用发票，票面金额为100，税额为6，那么企业成本为100元。如果取得B供应商一张会议服务的营业税发票，票面金额为100，没有税额。那么此时尽管付给A供应商的费用为106元，比给B供应商的多6元，但企业的会务费成本相同，都是100元。
所以铂略财务培训建议，在采购营改增服务向供应商询价时，应该询问供应商是否可以提供增值税专用发票，如果可以提供的，应要求供应商报“不含税价”，然后用“不含税价”
去和提供普通发票的供应商比较，这样才能发现企业的真实成本。
目前可以提供增值税专用发票的行业主要包括：销售货物、修理修配、交通运输、物流辅助服务（货运代理、仓储等）、邮政、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（会展、广告、设计、商标转让等）、动产租赁（即货物的租赁，区别于房屋租赁）、咨询、鉴证、认证等。
六、错误操作的风险
错误一，可以索取增值税专用发票却索取普通发票
例如会议供应商提供一张会议服务发票，票面金额为100，税额为6。那么采购人员索取专用发票时企业成本为100元。索
取普通发票时，企业成本为106元。索取专用发票时，供应商将要求企业提供纳税人识别号、电话、地址、开户行、账号等一系列信息。采购人员千万不要因为程序繁琐就不提供，这会导致企业成本的不必要上升。
错误二，应当取得某税率的发票，却取得其他税率的发票
例如会议供应商告知企业可以开具税率11%的增值税专用发票，票面金额100，税额为11。企业在成本不变的情况下可以多获得增值税抵扣，此时采购人员可不能同意这种建议，而是应该按照服务实质和合同条款索取税率6%的发票。否则，不仅企业可能完全无法抵扣增值税，产生11元的增值税进项损失，还会连累到成本不能在企业所得税扣除，可能损失企业所得税税金25元！
屏山村垃圾分类处理和环境整治实施方案
为进一步推动我村社会主义新农村建设，改善我村生产生活条件，营造干净整洁、环境优美的人居环境，按照上级有关部门的统一部署和要求，我村决定在全村范围内开展农村垃圾分类处理和环境整治工作，特制定如下实施方案：
一、指导思想
对照湖北省生态乡村标准，以治理农村生活垃圾污染为任务，以改善农村生态环境为目的，以建立农村垃圾分类收集处理长效运转机制为核心，扎实开展我村垃圾分类处理和环境整治体系建设工作，实现农村生活垃圾资源化、无害化处理，彻底改变农村脏、乱、差现象。二、工作目标
通过开展垃圾分类处理和环境整治工作，实现三个目标：一是维护村容整洁。始终保持农户居住生活区整洁卫生、农村公共聚集场所环境卫生、农业生产区域整洁卫生、公用设施整洁和功能完好。二是提高农民素质。引导农民追求积极、文明、健康的生活方式，自觉养成整齐、卫生、环保、节能的生活习惯。三是构建长效机制。建立“户分类，村组收集、处理”的农村垃圾分类处理长效机制和“农户保洁员整治维护、村组检查评比、镇级考核验收”的环境整治工作长效机制。
三、实施步骤及任务要求
（一）第一阶段：宣传发动
召开村组干部会议进行动员部署，利用广播、宣传标语、村民会议和宣传手册等多种形式进行广泛宣传，营造浓厚氛围。组织各类集中宣传4次以上，要使农户充分认识到实施垃圾分类和环境整治工作的重大意义，掌握垃圾分类方法，注重室内环境整治，养成良好卫生习惯，做到垃圾分类方法家喻户晓，环境整治工作人人参与。
房屋租赁发票税率（二）第一阶段：全面实施阶段
1、开展垃圾分类处理。以农户和公共区域为重点，在农户、村委会、卫生室等区域引导众和业主配备干、湿垃圾桶，及时将垃圾分别投放。引导农民和保洁员明确干湿垃圾的处理方式，一是厨余垃圾、果皮、木屑等可堆肥垃圾，由农民用作沼气投料或发酵作为有机肥进
行处理；二是金属、塑料、玻璃、电器、废纸等可利用垃圾，由保洁员进行回收利用；三是土建垃圾，由农户用作铺路
或在指定低洼地堆填；四是废弃电池、农药瓶、废旧灯管等有害垃圾，由保洁员统一收集封存，再送到有处理资质或能力的单位处理；五是废弃妇幼用品、化纤物以及枯枝落叶、小纸屑等其他垃圾，由农民或保洁员进行无害化焚烧或填埋处理，杜绝对农村垃圾不分拣、不减量、不回收便简单填埋或简单焚烧。各村要本着便民、高效、节约的原则，合理配置垃圾桶、清运车、封存库、分类站和填埋场。
2、开展居住区域环境整治。引导农户将室内收拾整理常态化，定期整理住房周边环境，保持室内外卫生，房前屋后无乱搭滥建、乱堆滥放、乱牵滥挂，晒场及周边区域无垃圾、杂草，牲畜、家禽实行圈养拴养，粪肥及时清理还田。
3、开展田间地头环境治理。引导农户经常整治责任田环境，塑料薄膜有效回收，农药瓶（袋）及时清理，稻草秸秆还田良好，无乱丢乱堆现象。
4、开展公众聚集场所环境整理。定期对村委会等公共场所进行环境整治，发动业主坚持每天打扫，将物品摆放整齐。村委会保持地面墙面清洁，门窗桌椅无灰尘，制度奖牌合理摆放；村服务中心、医疗卫生室干净整洁，不杂乱；广场等人员聚集场所整洁，无乱涂乱画、小广告。
5、开展公用设施整治。定期对公用设施进行维护整修，村域内的道路要保持畅通，路肩边沟配套，泵站、涵闸、沟渠保持整洁，功能完好。线杆整齐有序。
6、推进村庄绿化工作。组织众对村级居民点、道路、沟渠堰塘等进行绿化美化，绿化面要达到100%，农户房前屋后栽花种树不低于20株。
（三）第三阶段：常态管理阶段
1、定期开展检查评比。每季度组织开展一次环境卫生检查评比，对农户垃圾分类和环境卫生“门前三包”落实情况进行评分，对最清洁户进行挂牌、奖励，并公开宣传其先进事迹；对村级宣传、组织、实施垃圾分类处理和环境整治的情况进行评分，对落实好，整治效果突出的村通报表扬并给予奖励，对落实不力，环境卫生较差的村给予通报批评并限期整改。
2、不断完善工作机制。建立以村组主持，众、业主和保洁为主体的垃圾分类处理和环境整治的责任机制。在工作中不断建立完善“保洁员管理制度”、“门前三包制度”、“垃圾分类处理制度”、“卫生检查评比制度”等管理制度，并按照制度要求日常工作。建立工作绩效与组干部奖惩、保洁员工资挂钩的目标考核机制。
三、组织保障
1、加强组织领导。垃圾分类处理和环境整治工作由村具体负责，负责对我村农村垃圾分类处理和环境整治工作进行指导、部署和协调。各村要把此项工作放在重要位置，组建工作专班，明确村党支部书记为第一责任人。
2、落实人员和经费保障。农村环境生活垃圾整治一次性投入费用和村庄保洁日常运行维护费用纳入村级公益性事业建设“一事一议”财政奖补范畴，每村按2万元/年的标准编制项目、包干使用，镇筹集一定补助资金，兑现考核奖励。村级从实际出发，安排适当的保洁员负责主干道保洁和农户及公众聚集场所的垃圾搜集清运、填埋等工作，工作绩效与工资挂钩，实行奖惩。
屏山村垃圾分类处理和环境整治实施方案
为进一步推动我村社会主义新农村建设，改善我村生产生活条件，营造干净整洁、环境优美的人居环境，按照上级有关部门的统一部署和要求，我村决定在全村范围内开展农村垃圾分类处理和环境整治工作，特制定如下实施方案：
一、指导思想
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