中国会计师事务所规模化发展战略研究
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中国会计师事务所规模化发展战略研究
李佳昱
作者简介：李佳昱（1996－），女，湖南双峰人，中南林业科技大学商学院硕士生，研究方向：会计理论与实务。
（中南林业科技大学商学院
湖南
长沙410004）
摘要：本文基于中国会计师事务所规模化发展为目标，对国内会计师事务所现状进行研究发现：（1）极少数的大规模会计
师事务所占据了较大的市场份额；（2
）“四大所”的本体合作所和国内“六大所”在人力资本结构上确实存在明显差异，国内“六大所”教育水平较低。（3）传统审计业务已达饱和状态。鉴于此，建议我国会计师事务所通过有效合并、加强人力资本管理以及多元化经营的道路实现规模化发展。
关键词：会计师事务所；规模化发展；人力资本结构一、引言
进京证网上办理2017年3月2日，商务部会同国家发展改革委等13个部门印发
了《服务贸易发展“十三五”规划》
。会计服务被纳入24个服务贸易发展重要领域中，并且明确了对会计师事务所规模结构合理化的要求以及追求国际化的发展方向。会计师事务所作为提供审计服务的主要载体，会计师事务所的发展随着审计服务需求的扩大而备受关注。在此情形之下，中国会计师事务所走规模化发展之路成为必然选择。
二、国内会计师事务所现状分析
近年来中国会计师事务所通过合并等方式使其规模有了较大的发展。其中中瑞岳华和国富浩华2013年
超纤皮合并创设的瑞华会计师事务所成为了中国本土最大的会计师事务所，冲破了之前“四大所”的本土合作所在中国独占鳌头的形势。尽管如此国内会计师事务所整
体与“四大所”的本土合作所相比仍然存在较大差距
。“四大所”在市场的优势地位还是没有动摇，可以作为国内会计师事务所规模化发展的参考标的。
（一）国内市场份额分析
根据中国注册会计师协会统计的数据显示，2016年中国会计师事务所行业业务收入接近800亿元，其中前百家事务所本身业务收入达到了465亿元左右，这就意味1%左右的会计师事务所掌握了58%的市场份额。在事务所业务收入方面，前十大会计师事务所的业务收入约占百强总收入的58%。但是我国的会计师事务所除了瑞华会计师事务所和立信会计师事务所以外，其他会计师事务所的收入都没有超过20亿元，而综合排名常年位居榜首的普华永道其在2016年度业务收入则达到了40亿人民币。这表明百强会计师事务所之间的业务收入也有明显差距，且本土会计师事务所和“四大所”的本土合作所相比差距也十分之大。丈夫超威猛
（二）人力资本结构分析
根据“高层梯队理论”
，执业的注册会计师的专业能力和价值观等心理结构决定了会计服务过程和经营绩效结果。从学历结构上看
，“四大所”专科及以下学历比例普遍低于5%，而国内“六大所”专科及以下学历比例远高于“四大所”
，信永中和会计师事务所该比例更是高达31%。在本科学历比例相差无几的情况下
，“四大所”硕士及以上学历比例稳定在30%，而国内“六大所”该比例在10%左右。“四大所”相比“六大所”高学历注册会计师所占比例更高，而低学历
者所占比例更低，整体的学历水平高于“六大所”一二三年级中秋节手抄报
。而注册会计师整体素质的高水平是有利于事务所竞争力提升的。
（三）事务所业务结构分析
会计师事务所的收入结构往往能体现事务所的业务结构。我国会计师事务所业务收入逐年提高并且非审计业务收入也有小幅度的增长，但是我国会计师事务所近年来的审计收入占总收入的比重都在稳定在70%以上，但是普华永道会计师事务所2017年全球总收入为37680百万美元，审计业务当年收入15965百万美元，占比
42%。国际“四大所”除了传统占较大比重的审计服务外，还为客户提供专门的咨询服务和税务服务。这说明近年来市场需求出现变化，而国际四大在非传统业务拓展上也走在了世界的前列。
三、会计师事务所规模化的发展途径（一）提高市场认可度中考满分多少
在国内市场，我国会计师事务所可以结合不同规模、不同专长的事务所进行合并，在维持各自原有的资源外优势互补，提升服务不同类型市场需求的核心竞争力，产生经营协同效应提高市场认可度，实现差异化发展。此外，发展成员所也是会计师事务所迅速扩大规模提高市场认可度的一个重要途径。这个方法主要适用于已经具备一定的品牌形象的会计师事务所开拓不同区位的业务，节约异地执业成本同时扩大核心所以外其他地区的市场认可度。
（二）加强人力资源管理
加强人力资本管理属于会计师事务所规模化的内涵式发展，这要求会计师事务所建立完善的人力资源管理制度。这包括招聘时对注册会计师学历、职业道德以及未来发展潜力的考察，以“四大所”本土合作所的人力资本结构为借鉴方向对自身会计师事务所人力资本进行适当调整；建立起包括从业人员在内的全面培训课程体系，并从受培训人的年龄、资历、所处岗位等维度结合未来事务所规划业务发展方向以及国家相关政策进行细化。
（三）发展多元化经营战略
发展多元化经营战略即在深化传统鉴证业务的同时在非鉴证服务乃至非保证服务领域拓展新的业务。会计师事务所首先要意识到传统的鉴证服务是其需要巩固的优势业务，因此事务所需要不断的顺应市场的需求改进传统服务的质量并且健全相关服务体系。对于在传统审计框架之下的碳审计业务，会计师事务所应当不断提高服务质量保持对其的独占性；对于传统审计框架之外的碳排放咨询等新兴业务，会计师事务所可以通过与专门的专家机构合作实现对新兴业务的逐渐渗透。
会计师事务所在非鉴证业务的广阔空间里积极开拓新业务的同时，在员工内部实行贡献和薪金挂钩的策略可以解决不同类型业务利润点不同可能导致收入不合理的问题，以此来提高员工对非审计业务的积极性，降低规模较小的事务所在拓展新业务过程中可能面临的风险。
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