财务舞弊丶审计失败与事务所发展——基于金荔科技的案例分析
财务舞弊丶审计失败与事务所发展——基于金荔科技
的案例分析
2015年8月中国管理信息化Aug.,2015 第18卷第16期China Management Informationization Vo1.18.No.16 财务舞弊、审计失败与事务所发展一一基于全荔科技的案例分析母颖琪(对外经贸大学国际商学院，北京100029 ) [摘要]本文分析金荔科技1997年、2002-2004年、2006年3次财务舞弊与审计失败的案例，发现我国审计市场总体上不存在高质量的审计需求，财务舞弊驱使公司对低质量审计报告有着强烈需求，注册会计师面临的执业法律风险不高，简单地扩大会计师事务所规模，并不能有效提高审计质量。[关键词]财务舞弊；审计；失败;
会计师事务所doi: IO.3969/j.issn.1673 -0194.2015.16.027 [中图分类号]F239文献标识码]A文章编号]1673-0194(2015)16-0042-02 O引言力，提高审计质量。然而事与愿违，会计师事务所以获取资格、争夺虽然财务监管规则持续改进，监管力度不断加强，财务舞弊仍资源为目的而进行合并，无论审计程序、还是审计质量监督都没能时有发生。即使是让人；寄予厚望；的国际大型会计师事务所，也比合并前有较大幅度的改善和提高。未能独善其身，如安然事件使得安达信；分崩离析科龙事件令德2006年以后四大；在我国的市场份额不断扩大，收入约占勤名誉扫地，安永也因雷曼兄弟的倒闭被送上被告席，在学者激烈前百家事务所收入总和的50%，国内会计师事务所面临巨大的竞争讨论国际大型事务所的审
计质量高低的同时，国内会计师事务所发尽力。注册会计师协会于2006年9月28日颁布《关于推动会计生了深刻变化。师事务所做大做强的意见(征求意见稿)~。在中国注册会计师协经历了脱钩改制、合并浪潮，国内会计师事务目前正在管理层会的推动下，上海立信长江、北京中天华正和广州羊城国内3家会的扶持下走向海外。2(归9年10月3日，国务院颁布《关于加快发展计师事务所合并，成立；上海立信会计师事务所管理有限公司;。我国注册会计师行业的若干意见~，提出用5年左右时间扶持10家2008年，国务院发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意左右能够跨国经营的大型会计师事务所。2010年12月21日，财政见))，国内会计师事务所进入了新一轮合并浪潮。部颁布《金融
张家界旅游必去景点企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)~，要求审计质量的提升，依赖于审计需求和审计执业所面临的法律风金融企业在同等条件下优先考虑由财政部和
房产纠纷证监会推荐从事H股企险。在我国，证券市场带有明显的政府管制行为，例如，上市公司业审计业务的会计师事务所。然而这些政策是否有效，是否适应行连续3年亏损将终止上市、上市公司配股需满足一定的盈余条件，业的发展，仍值得商榷。本文分析金荔科技案例，以解释脱钩改制、多次暂停IPO发行等。这使得上市公司面临的不是市场行为，而是合并浪潮之下的会计师事务所规模扩大是否能够提高审计质量。政府管制，因此一定要满足监管当局相应的管制条件，才可能获得1 制度变迁与理论分析最佳的成本与效益比。当会计师事务所严格执行
审计时，可能会降在1997年之前，同内会计师事务所均实行；挂靠；制度。所谓低审汁客户的利益，例如，已经连续亏损两年的上市公司，如果第三‘挂萃'；制度，即要求企业在向工商部门提出公司设立登记申请前，年经审计的利润仍然为负，上市公司将终止上市。由于劣币驱逐良必须取得主管部门或审批机关的批准。随着一系列丑闻爆发，如深币，独立性较强、审计质量较高的事务所将面临生存压力。由此，总圳原野案、长城机电案以及琼民源、东方锅炉、四川红光等上市公司体而言，中国审计市场不需要高审计质量。重大财务舞弊案，引起了社会的极大关注，使得脱钩改制有了突破在不需要高审计质量的背景之下，会计师事务所只有；满足；性的进展。在国务院的督促下，1998年年底完成了具有证券
执业市场需求才能获得生存。审计的供给方是否愿意提供这样的审计资格的103家会计师事务所的脱钩改制工作。学者刘峰和林斌认服务，主要取决于执业所面临的法律风险。刘峰和许菲分析指出，为只有当市场需要高质量的审计和会计师事务所，并面临高的法在我国的审计市场，会计师事务所面临的法律风险近乎于零。因此律风险时，才能显著提高会计师事务所的执业水平。脱钩改制并可以预期，会计师事务所提供低质量的审计服务是可能的。从这个没有实质性地提高注册会汁师执业质量。脱钩改制后，会计师事意义上讲，即使扩大会计师事务所的规模，仍无法提高审计质量。务所失去了原来挂靠的主管机构，导致审计业务竞争更加激励。2 案例背景和案例分析夏冬林和林震反认为与美国垄断或者寡头垄断的审计市场状况相2.1案例背景比，国内的审计市场是一个竞争性的市场，过度竞争损害了会计师衡阳市金荔科技农业股份有限公司(以下简称为；金荔科技;)
事务所的独立性O原名为衡阳市飞龙实业股份有限公司。金荔科技于1996年10月随着脱钩改制的完成，财政部着手引导会计师事务所合并，以25日在上海证券交易所上市，第一大股东为衡阳市供销合作社联扩大事务所规模，提高审计独立性，于2000年颁布《会计师事务所合社，实际控制人为衡阳市国资委，1999年9月9日实际控制人变扩大规模若干问题的指导意见><；会计师事务所合并审批管理暂更为何雪梅和刘作超，2004年8月16日实际控制人变更为许明控行办法》等一系列文件。全国411家会计师事务所合并成152家。制的东方物产。由于金荔科技2003至2005年连续亏损，其暂停上监管当局引导会计师事务所合并的初衷是扩大规模，增强谈判能市。尽管2006年经审计的净利润为638万元，但上海证券交易所不同意其恢复上市申请，并决定终止其股票上市。[收稿日期]2015-06一11金荔科技在上市期间，共发生3次财务舞弊，分别是1997年虚421 CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION
会计研究增利润、2∞2-2004年大股东侵占上市公司资金和2006年虚增利额。万隆所在没有就其他应收账款进行函证、也没有执行替代程序润，但注册会计师均是；后知后觉;。的情况下，确认了该事项。审计固定资产时，在知悉从大股东追回的资产已经被冻结、存在权属不清，不符合确认资产条件的情况下2.2 1997年虚增利润案注册会汁师为金荔科技1997年年报发表了无保留意见加说明确认为资产。在计算出固定资产折旧和无形资产摊销后，也未就此段的审计意见，说明事项段指出公司于1997年12月出售的4250事项在财务报告中进行调整，致使少确认固定资产折旧和无形资产平方米的商业用
房款1487万元尚未收取，产权过户手续正在办理。摊销2227万元。种种迹象表明，万隆所与金荔科技在审计合谋，根据我国会计准则，收入的确认必须符合；企业已将商品所有权上出具虚假审计意见，以防止公司退市。的主要风险和报酬转移给购货方然而产权过户手续尚未办理，促使事务所与上市公司合谋的原因可能有以下3种：一是事务金荔科技提前确认这笔收入。面对明显违反会计处理原则的事项所规模较小，担心损失重要的经济来源；二是注册会计师因过分担(且该事项已占当年净利润的97%，对财务报表产生重大影响)，注心失去审计客户而丧失独立性：兰是低质量的审计需求。册会计师并没有就此发表恰当的审计意见，只是用无保留意见加说
对于第一种可能，根据注册会计师协会每年发布的；会计师事明段的方式来代表更严重的审计意见。而这种做法，无论是当时，务所综合评价前百家信息万隆所在2006年进行事务所合并，负还是目前，都十分；流行;。注册会计师不仅面临着据实出具审计责审计2∞6年年报上市公司有19家，2006年的总收入15232.4 报告时客户流失的损失，还面临不实审计报告的法律责任风险，因万元，综合得分全国排名第十。因此万隆所具备一定规模。这不得此注册会计师出具强调事项段说明的无保留意见是一种折衷方案。不让我们反思当前国内会计师事务所做强做大的政策，规模扩大，审计质量并不→定能提升。2.3 2∞2-2∞4年大股东侵占上市公司资金案与委婉的审计意见相比，不能发现财务舞弊的危害更大。金荔对于第二种可能，笔者通过CSMAR数据库获得2006年注册会投资于1999年9月完成了对金荔科技要约收购，成为第一大股东，计师个人签署上市公司审计报告的公司数，58.05%的注册会计师豪华车品牌
描写冬天的好词好句随后多次更换会计师事务所。仅在1999当年年报，就两度更换会只负责1家上市公司，同时负责审计2家、3家、4家、5家上市公计师事务所，1999年11月2日召开临时股东大会，解聘开元所，司的注册会汁师分别占20.08%、9.83%、4.95%、2.41'1奋。负责审聘请天诚所2∞0年3月16日又召开临时股东大会，重新聘请开计金荔科技20侃年年报的注册会计师徐欣然和文军分别同时审计元所。深圳鹏城会计师事务所(以下简称；鹏城所;)于2001年开4家、7家上市公司，属于少数体，不存在丧失重要客户的担心。始为金荔科技提供年报审计服务，2ω1至2003年为干净的审计意当然，可能存在注册会计师负责上市公司数量过多，致使出现应接见，2∞4和2∞5年为无法表示的审计意见。财务舞弊恰恰就是发不暇的现象。但笔者认为这种理由不成立，因为万隆所是首次承接生在2∞2-2∞4年，在这期间，大股东金荔投资及其关联方占用上金荔科技的审计业务，加之其财务出现严重亏损，又面临终止上市市公司资金8228万元，为关联方违规担保25792万元，并且涉嫌的风险，审计风险如此之高，注册会计师应当更为关注，并采取恰当提供虚假财务单证。由于财务舞弊，2002年和2003年当年经审计的审计程序以降低审计风险。的净利润和调整后的净利润相差巨大，2∞2年和2∞3年调整前的正如本案例所述，10年期间出现3次财务舞弊，舞弊案频发，净利润分别为2618万元和1050万元，然后调整后为-4495万元审计失败不已，更有甚者审计合谋。因此，笔者
认为，会计师事务所和-5523万元。但是注册会计师并没能发现上市公司虚假财务报规模的扩大并不能提高审计质量，因为中国审计市场并不存在高质告，只是在；东窗事发；后，才有所注意。量的审
丢雷小便斗安装高度计需求；另一方面，低廉的违法成本，导致审计服务的供给者2.4 2∞6年虚增利润案心存侥幸。2∞5年的审计报告显示，金荔科技已是；千疮百孔;(2005年3结语净利润为-11093万元)。根据我国上市公司的管理规定，连续3我国注册会计师行业经过十多年的发展，经历了脱钩改制和合年亏损，将暂停上市，如果2∞6年仍然亏损，将终止上市。通过违并浪潮，会计师事务所规模有所扩大。案例分析发现，我国审计市规方式获得对上市公司控制的实质控制人一一东方物产有动机粉场总体上不存在高质量的审计需求，财务舞弊驱使公司对低质量审饰财务报告；实质控制人希望保留金荔科技的上市公司地位，以将计报告有着强烈需求，注册会计师面临的执业法律风险不高，简单其名下的资产注入上市公司，最终改善上市公司业绩。上市公司有地扩大会计师事务所规模，并不能有效提高审计质量。这个案例也着强烈的低质量审计需求。显现出我国注册会计师行业存在已久，但仍然没有得到有效解决的2007年4月16日，金荔科技通过董事会更换审计机构为上海问题，例如，采用带强调事项段的无保留意见代替更严重的审计意万隆会计事务所(简称万隆所)。金荔科技在要求披露期限的最后见，上市公司随意更换会计师事务所。因此，切实提高审计质量的→天(&P2007年4月30日)，公告了无保留意见加事项段的年报，有效途径应该是加大注册会计师执业法律风险，而不是盲目追求扩但证监会认为其存在明显违反信息披露、会计法规的事项。金荔科大规模，跨国经营的大型会计师事务所。技2006年的主营业务收入417万元，全来源于农场生猪养殖收入；其他业务利润3311万元，来自2∞6年12月26日签订的居间合主要参考文献同获得的收入：尽管主营业务利润与其他业务利润之和为3486万元，但经营活动产生的现金流量净额却仅为143万元，销售商品、提[ 1 J刘峰，林斌会计师事务所脱钩与
政府选择：一种解释[Jl会计供劳务收到的现金更为0元。对于一个面临终止上市风险的公司，研究，2∞0(2).应当特别关注其临近资产负债表日签订的巨额合同，注册会计师依[2 J夏冬林，林震反.我国审计市场的竞争状况分析[J].会计研然未就居间合同中的相关当事人就资金往来关系进行函证。在未究，2003(3).取得充分、适当的审计证据情况下确认该事项，是极大的疏忽。而[3 J

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