财会与金融
经济与社会发展研究
反思做空机构早于注册会计师事务所发现企业
现象
兰州财经大学 刘久婷
摘要：我国市场经济的发展越来越好，充分发挥和体现了资本的趋利本质，但企业舞弊案的最早揭露却不是注册会计师，而是做空机构。注册会计师为什么没能发现企业舞弊，是没有尽到审计责任，是不具备专业胜任能力，还是没有履行必要的审计程序，或是尽到审计责任却还是没能发现问题呢？为此，本文将从注册会计师事务所的内、外部因素进行分析，并提出一些建议。
关键词：审计；市场结构；方法；局限性；探究
一、前言
会计证年审2020年1月底，全球著名的做空机构浑水，发文做空中国最大的连锁咖啡品牌——瑞幸咖啡，当时，这
家首个在中国市场挑战星巴克地位的咖啡品牌否认了一切。在4月2日晚间，瑞幸咖啡对外公布，经初步调查，公司2019年第二季度到第四季度的总销售额夸大了约22亿人民币。瑞幸咖啡自曝财务22亿后，引起了轩然大波，它的注册会计师事务所首先被大众问责。注册会计师为什么没能发现企业舞弊，是没有尽到审计责任，是不具备专业胜任能力，还是没有履行必要的审计程序，或是尽到审计责任却还是没能发现问题呢？这值得反思，现对注册会计师事务所的内部和外部因素的探究来说明原因，并提出解决对策。
二、对注册会计师事务所的内部和外部因素的探究
黑道之财无双（一）外部因素：宏观经济条件限制，劣币驱逐良币
中国的审计市场分为证券市场与非证券市场，如今中国市场经济市场尚不完善，无论在证券市场还是非证券市场都存在其固有问题，这也是靠审计本身力量无法解决的。
正如我们熟知的中国证监会可谓掌握着上市公司的“生杀大权”，企业必须满足《证券法》和证监会的相关要求才能上市。市场上有大量低效和缺乏竞争力的国营企业，还有大量同样缺乏竞争力的民营企业，能够上市对他们来说是利大于弊。比如通过上市解决融资问题，上市就能够有效分散企业存在的财务风险。投资者们也起到推波助澜的作用，尤其是国内的中小投资者，由于他们缺乏基本的投资知识，基本以短线的投机为主，使得股市经常出现同跌同涨的局面，经常在同跌同涨的趋势中，真正有
潜力的好公司将会被埋没。此外，中国股市已病入膏肓，其中原因有股市退市机制不健全，市场监管不严等，以上种种因素就使得中国股市中出现“劣币驱逐良币”的情况，所以真正有实力公司就会迫于市场环境压力通常选择不上市或选择海外上市。那些仍留在A股的上市公司的质
量就可想而知了，比如很多上市公司本身就
不具有上市的能力，或者说不具备上市要求
的基本条件，为了能够上市，粉饰报表等行
为就变得非常的普遍。在如此大环境下，注
册会计师事务所的生存就变得更加艰难了，
会计师事务所为了生存难免冒着风险对企业
降低审计要求，因为如果某会计师事务所不
愿冒审计风险去承接这项业务，那么，这项业
务会很快被另一家事务所承接。所以一个会
计师事务所，越是坚守职业道德，反而越难
承接业务。从这种角度看，在注册会计师行
业同样存在“劣币驱逐良币”的现象。比如“挑
剔”的“四大”，它们难以承受IPO以及小型
上市公司的风险，导致其在A股市场中数量
上所占份额极少，在2013年中国会计师事务
所的百强排名中，“四大”已有两家被赶超。
如果说证券市场混乱，那么非证券市场
就是一个更为不规范的市场。中国内地税负
是偏重的，大量中小型民营企业为了更好地生
存，就出现了企业逃税现象。中小型企业大多
觉得会计人员记账就是遵照税务局的要求，
其会计处理更是为了税务的需要，所以为了逃
税、漏税，企业选择的最直接且有效的方法就
是在财务上做文章。于是，代理记账行业在某
些发达城市是越来越多，由于有利可图，门槛
又低，不少中小事务所为分杯羹，也加入到了
人与自然 英语作文该行列。所谓的代理记账，实质上就是为企业
做外账，即“假账”。一般流程是按照企业基
本业务的出库单、入库单以及收发的发票等原
始凭证，只是如实地去录入数据而不考虑业务
是否合理。这样的记账方式存在很大漏洞，做
出的记录根本不能反映企业真实的财务状况和
经营成果，更不用说现金流量了。而更小的企
业几乎没有财务核算一说，纳税时税务局只能
对其核定征收。这样的外账主要是为了满足工
商年检，拿到某些政府项目的申报，审计几乎
不存在风险，所以大部分的事务所更愿意为这
样的企业审计。为了承接这样风险小的审计项
目，中小事务所之间的低价竞争就变得更为严
重了。在非证券市场上，除了企业之外，还有
就是非营利机构或其他组织，这类组织的财务
更加混乱，多数与政府部门关系“密切”，可
见在这个市场上同样存在“劣币驱逐良币”的
情况。
（二）内部因素
1.事务所的项目管理能力不足，其内部组
织松散
国内的事务所绝大多数的主要缺陷是项目
管理力不足以及内部组织结构松散，项目管理
不到位等问题长期受到“诟病”，这些问题也
造成了多次审计失败。国内的事务所的发展主
要是以业务为基础的，这是通过多次合并造成
的结果。这种事务所通常没有统一理念的企业
文化，可能只有一个所谓的质量控制系统。正
是由于这些问题，事务所的业务成本会变得很
高，审计的项目也会难以高质量完成。
首先，由项目经理估计的项目的预算时间
为基础的现象往往会在内资所中出现，这样就
会导致审计人员工作时间不统一的结果，审计
项目的费用并非是以工作时间的预算为基础
的。其次，项目质量控制不统一，没有一种合
适的衡量标准可以让质量控制人员在审查底稿
军队歌曲时使用。最后，审计师完成审计工作的文件也
关于教师节的板报只是一种形式，其审查记录最常指的是补充
审计程序，这些程序往往涉及正式问题，从
而使审计师忙得不可开交，这使得审计师难
以专注于企业的实质。内资所员工培训制度
不完善，安排多名实习生和新入职人员参加
审计项目几乎没有经过培训，导致很多审计
人员在正式进入审计现场之前不了解被审计
单位的基本情况。另外，风险评估程序和控制
测试往往是形式主义的，为了应对上级的审查，
审计员往往侧重于实质性程序，同时也完成风笑傲江湖霍建华剧情
险评估和控制测试。对他们来说，控制测试和
实质性程序几乎是分开的，可以在机械地完成
控制测试的同时执行更多的实质性程序，这大
大增加了审计工作人员的工作量，效果却没有
明显提高。
在国内，中小事务所主要依靠审计项目的
·61·
版权声明：本站内容均来自互联网，仅供演示用，请勿用于商业和其他非法用途。如果侵犯了您的权益请与我们联系QQ:729038198，我们将在24小时内删除。
发表评论