政府补贴收人作为国家支持企业发展的收人来源之一，由于补贴收入形式比较多，实务中不少财税人员对什么样政 府补贴收人应由政府补助准则规范，什么类型的政府补贴收 入不应由政府补助准则规范区分不清楚，由此带来不必要的 涉税风险。下面就不同类型政府补贴收人的账务处理及需 要注意的涉税事项进行具体分析如下。
_、《企业会计准则第16 ^—政府补助》规范的政府补助
《企业会计准则第16号—
—政府补助》规范了政府补助的 确认、计量、列示和相关信息的披露。政府补助是指企业从政 府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府补助分为与资 产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。根据财会2017 年15号《关于修订印发〈企业会计准则第16号—
—政府补助〉的通知》(以下简称财会[2017]15号)的规定，政府补助具有下 列特征：一是来源于政府的经济资源；二是无偿性。如财政拨 款、税费返还、财政贴息等属于典型的政府补助。
二、 政府补助的账务处理
根据财会[2017] 15号的规定，企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助，根据本准则进行调 整。政府补助分为与资产相关的政府补助
和与收益相关的 政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助(如财政拨款购 买设固定资产是典型的与资产相关的政府补助）；与收益相 关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补 助。与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值 或确认为递延收益。与收益相关的政府补助，应当分情况按 照以下规定进行会计处理：一是用于补偿企业以后期间的相 关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本 费用或损失的期间，计人当期损益或冲减相关成本。二是用 于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接在计人当 期损益或冲减相关成本。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费 用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计人营业外收 支。政府补助的核算方法分为总额法与净额法。
三、 账务处理具体案例解析
(一)企业会计准则第16号规范的政府补助的账务处理
[案例1]某公司购买污水处理设备可以申请补贴以补偿 其环保支出。该公司2019年1月向地方政府财政部门提交 了 1000万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2019年3月，公司收到政府补助1000万元。2019年4月公司 购人不需要安装污水处理设备，取得增值税专用发票，增值 税专用发票注明不含税价格2000万元，使用寿命10年，采用 直线法计提折旧，不考虑净残值。2025年5月公司出售了这台设备，取得价款1130万元。
1.总额法的账务处理（金额
单位：万元，下同）。
(1) 2019年3月，实际收到财
政拨款确认递延收益：
借：银行存款1000
贷：递延收益1000德克萨斯扑克怎么玩
(2) 2019年4月购人污水处
理设备：
借：固定资产2000
应交税费—应交增值
税(进项税额）260
贷：银行存款2260春宵秘戏图
(3) 自2019年5月开始计提
折旧：
借：制造费用16.67
贷：累计折旧
16.67(2000+12+10)
同时：
借：递延收益8.33
贷：其他收益8.33
(1000+12+10)
注意事项：与企业日常经营
活动相关的政府补助，记人"其他
收益"或冲减相关成本费用；与企
业日常经营活动无关的政府补
助，记人营业外收人或冲减相关
损失。
(4) 2025年5月出售该设备：
借：固定资产清理800
累计折旧1200
贷：固定资产2000
借：银行存款1130
贷：固定资产清理800
中秋节的好词好句精选应交税费——应交增值税(销项税额）130
资产处置损益200
注意事项：一是因已丧失使用功能或者自然灾害受损发 生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失记人：“营业外 收支”；二是因出售、转让等原因产生的固定资产利得或损失 记人“资产处置损益”。
(5)转销递延收益余额：
借：递延收益400
贷：营业外收人400
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2.净额法的账务处理
(1)2019年3月，实际收到财政拨款确认递延收益：
借：银行存款1000
贷：递延收益1000
(2) 2019年4月购入污水处理设备：
借：固定资产2000
应交税费——应交增值税(进项税额）260
贷：银行存款2260
同时：
借：递延收益1000
贷：固定资产1000
(3) 自2019年5月开始计提折旧：
借：制造费用8.33
贷：累计折旧 8.33(1000+12+10)
(4) 2025年5月出售该设备：
借：固定资产清理400
累计折旧600
贷：固定资产1000
借：银行存款1130
贷：固定资产清理400
应交税费—
—应交增值税(销项税额）130
资产处置损益600
注意事项：同一企业不同时期发生的类似交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应 在财务报表附注中说明。
[案例2]某企业因受新型冠状病毒疫情的影响，为支持 企业复工复产,2020年3月11日，实际收到当地政府给予政 府补贴收人400万元。
该项补助属于与企业日常经营活动无关的政府补助，账 务处理如下：
借：银行存款400
贷：营业外收人400
[案例3]某软件开发企业适用增值税超税负返还政策，经税务机关审核应退增值税50万元，企业收到经税务机关审 核确认的应退增值税通知。
该项补助属于与企业日常经营活动相关的政府补助，账 务处理如下：
借：其他应收款50
贷：其他收益50聊城旅游
实际收到退税款时：
借：银fr存款5〇
贷：其他应收款50
(二)不属于《企业会计准则第16号一政府补助》规范
的其他财政补贴收人的账务处理
2019年8月某地政府出台大学生首次购房政府补贴政
策，为吸引大学生落地就业创业，对新人区的大学生首次购
买普通标准住宅给予财政补贴。当地房地产开发企业在政
府规定的限价内销售住房给新人区大学生的，对限价销售住
房每平方米给予补贴1000元，2019年10月份，某房地产开发
公司共销售限价房1_平方米，收到售房款1亿元，同时收
到政府补贴收人1000万元。账务处理如下：
借：银行存款11000
贷：主营业务收入10091.74(11000+1.09>
应交税费——应交增值税(销项税额）908.26
四、涉税注意事项
1. 增值税。根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭 证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局
公告2019年第45号)第七项的规定：纳税人取得的财政补贴
收人，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收人或
者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得
的其他情形的财政补贴收人，不属于增值税应税收入，不征
收增值税。本公告实施前，纳税人取得的中央财政补贴继续
按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公
告》(2013年第3号)执行；已经申报缴纳增值税的，可以按现
行红字发票管理规定，开具红字增值税发票将取得的中央财
政补贴从销售额中扣减。
从（国家税务总局公告2019年第45号）规定可以看出，
由《企业会计准则第16号—
—政府补助》规范的政府补助收
人不征收增值税。实务中，部分企业也可能会收到与其销售
货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收人或者数量直接挂
钩的，这类财政补贴收人不属于《企业会计准则第16号一
政府补助》规范的政府补助，应按规定计算缴纳增值税。
2. 企业所得税。根据(财税[2008] 151号）、（财税[2011] 70号)和（国家税务总局公告2014年第29号），符合条件的财
政性资金可作为企业所得税不征税收入的范围，上述不征税
收人用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣
除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算
临时身份证可以坐飞机吗应纳税所得额时扣除。企业将符合规定条件的财政性资金
作不征税收人处理后，在5年(60个月）内未发生支出且未缴
回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计人取得
该资金第六年的应税收人总额；计入应税收人总额的财政性铁观音茶功效
资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。要提请
注意的是，如果不满足上述文件规定的企业所得税不征税收
人条件，企业应在取得财政性补贴收人的当年全额申报缴纳
企业所得税，同时对相关税会差异在当年或以后年度企业所
得税汇算清缴时进行调整。
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