品种法下的成本计算案例
宁西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品。
一、本月有关成本计算资料如下：
1．月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表1-1。
表1-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表
寒食节的由来20×7年8月 单位：元
摘 要 | 直接材料 | 直接人工 | 制造费用 | 合计 |
甲产品月初在产品成本 | 164 000 | 32 470 | 3 675 | 200 145 |
乙产品月初在产品成本 | 123 740 | 16 400 | 3 350 | 143 490 |
2．本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。
3．本月发生生产费用如下：
（1）本月发出材料汇总表，见表1-2。
表1-2 发出材料汇总表
20×7年8月 单位：元
领料部门和用途 | 材料类别 | 合 计 | ||
原材料 | 包装物 | 低值易耗品 | ||
基本生产车间耗用 | ||||
甲产品耗用 | 800 000 | 10 000 | 810 000 | |
乙产品耗用 | 600 000 | 4 000 | 604 000 | |
甲、乙产品共同耗用 | 28 000 | 28 000 | ||
车间一般耗用 | 2 000 | 100 | 2 100 | |
辅助生产车间耗用 | ||||
供电车间耗用 | 1 000 | 1 000 | ||
机修车间耗用 | 1 200 | 1 200 | ||
厂部管理部门耗用 | 1 200 | 400 | 1 600 | |
合 计 | 1 433 400 | 14 000 | 500 | 1 447 900 |
备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。
（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表1-3。
苏州大学专业排名表1-3 工资及福利费汇总表
20×7年8月 单位：元
人员类别 | 应付工资总额 | 应计提福利费 | 合计 |
基本生产车间 | |||
产品生产工人 | 420 000 | 58 800 | 478 800 |
车间管理人员 | 20 000 | 2 800 | 22 800 |
辅助生产车间 | |||
供电车间 | 8 000 | 1 120 | 9 120 |
机修车间 | 7 000 | 980 | 7 980 |
厂部管理人员 | 40 000 | 5 600 | 45 600 |
合 计 | 495 000 | 69 300 | 564 300 |
（3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。
（4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。
（5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。
（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。
二、品种法的成本计算程序
1．设置有关成本费用明细账和成本计算单
按品种设置基本生产成本明细账（见表1-10、表1-11）和成本计算单（见表1-21、表1-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表1-12、表1-13）和制造费用明细账（见表1-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。
2．要素费用的分配
根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。
（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表1-4、表1-5。
表1-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表
20×7年8月 单位：元
产品名称 | 直接耗用原材料 | 分配率 | 分配共耗材料 |
甲产品 乙产品 | 800 000 600 000 | 16 000 12 000 | |
合计 | 1 400 000 | 0.02 | 28 000 |
表1-5 材料费用分配表
20×7年8月 单位：元
会计科目 | 明细科目 | 原材料 | 包装物 | 低值易耗品 | 合计 |
基本生产成本 | 甲产品 乙产品 小计 | 816 000 612 000 1 428 000 | 10 000 4 000 14 000 | 826 000 616 000 1 442 000 | |
辅助生产成本 | 供电车间 机修车间 小计 | 1 000 1 200 2 200 | 1 000 1 200 2 200 | ||
制造费用 | 基本生产车间 | 2 000 | 100 | 2 100 | |
管理费用 | 修理费 | 1 200 | 400 | 1 600 | |
合 计 | 1 433 400 | 14 000 | 500 | 1 447 900 | |
根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 826 000
——乙产品 616 000
辅助生产成本——供电车间 1 000
——机修车间 1 200
制造费用——基本生产车间 2 100
管理费用——修理费 1 600
贷：原材料 1 433 400
包装物 14 000
低值易耗品 500
（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表1-6。表1-6 工资及福利费用分配表
20×7年8月 单位：元
分配对象 | 工资 | 福利费 | ||||
会计科目 | 明细科目 | 分配标准 | 分配率 | 分配额 | 分配率 | 分配额 |
基本生产成本 | 甲产品 | 100 000 | 280 000 | 39 200 | ||
乙产品 | 50 000 | 140 000 | 19 600 | |||
小计 | 150 000 | 2.80 | 420 000 | 0.392 | 58 800 | |
辅助生产成本 | 供电车间 | 8 000 | 1 120 | |||
机修车间 | 7 000 | 980 | ||||
小计 | 15 000 | 2 100 | ||||
制造费用 | 基本生产车间 | 20 000 | 2 800 | |||
管理费用 | 工资、福利费 | 40 000 | 5 600 | |||
合 计 | 495 000 | 69 300 | ||||
根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 280 000
——乙产品 140 000
辅助生产成本——供电车间 8 000
——机修车间 7 000
制造费用——基本生产车间 20 000
管理费用——修理费 40 000
贷：应付工资 495 000
2020国庆放假安排借：基本生产成本——甲产品 39 200
——乙产品 19 600
辅助生产成本——供电车间 1 120
——机修车间 980
制造费用——基本生产车间 2 800
管理费用——修理费 5 600
贷：应付福利费 69 300
（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表1-7、表1-8。
表1-7 折旧费用计算表
20×7年8月 单位：元
会计科目 | 舒淇 一生所爱明细科目 | 费用项目 | 分配金额 |
制造费用 | 基本生产车间 | 折旧费 | 10 000 |
辅助生产成本 | 供电车间 | 折旧费 | 2 000 |
机修车间 | 折旧费 | 4 000 | |
管理费用 | 折旧费 | 6 000 | |
合 计 | 22 000 | ||
根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下
借：制造费用——基本生产车间 10 000
辅助生产成本——供电车间 2 000
——机修车间 4 000
管理费用——折旧费 6 000
贷：累计折旧 22 000
表1-8 待摊费用（财产保险费）分配表
20×7年8月 单位：元
会计科目 | 明细科目 | 费用项目 | 分配金额 |
制造费用 | 基本生产车间 | 保险费 | 1 195 |
辅助生产成本 | 供电车间 | 保险费 | 800 |
机修车间 | 保险费 | 600 | |
管理费用 | 保险费 | 600 | |
合 计 | 有关桃花的诗句 3 195 | ||
根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：
借：制造费用——基本生产车间 1 195
辅助生产成本——供电车间 800
——机修车间 600
管理费用——财产保险费 600
贷：待摊费用——财产保险费 3 195
（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表1-9。
表1-9 其他费用分配表
20×7年8月 单位：元
会计科目 | 明细科目 | 现金支付 | 银行存款支付 | 合 计 |
制造费用 | 基本生产车间 | 315 | 7 000 | 7 315 |
辅助生产成本 | 供电车间 | 145 | 2 300 | 2 445 |
机修车间 | 480 | 400 | 880 | |
管理费用 | 1 560 | 5 000 | 6 560 | |
合计 | 2 500 | 14 700 | 17 200 | |
根据其它费用分配表，编制会计分录如下：
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