第四章 个人所得税法律制度
在2012年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注涉及个人所得税的不定项选择题。
一、纳税人（★★）
对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。
1.居民纳税人（2010年单选题、2011年判断题）
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于居民纳税人。
【解释】居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日至12月31日）内，在中国境内居住满365日。在境内居住期间临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。
2.非居民纳税人
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。
【例题1·判断题】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（ ）（2011年）
【答案】√
【例题2·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（ ）。（2010年）
A.M国甲，在华工作6有关战争的成语个月
B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10王菲幻乐一场演唱会日离境
C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天
D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天
【答案】C
【解析】（1）选项ABD：在1个纳税年度内，在中国居住时间不满365日；（2）选项C：在1个纳税年度内，在中国境内居住满365日，且临时离境仅28天，可以不扣减其在华居住天数。
【例题3·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（ ）。
A.外籍人员甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境20天
B.外籍人员乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各25天
C.外籍人员丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境20天
D.外籍人员丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各25天
【答案】CD
【解析】（1）选项AB：在1个纳税年度（1月1日～12月31日）内，在中国居住时间不满365日；（2）选项CD：在1个纳税年度（1香水排名月1日～12月31日）内，在中国境内居住满365
日且在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减在华天数。
二、个人所得税的计算（★★★）
（一）工资、薪金所得（2012年教材重大调整）
1.工资、薪金的界定（2008年单选题）
工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
【解释1】“年终加薪”、“劳动分红”不分种类和取得情况，一律按“工资、薪金所得”项目征税。
【解释2】不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。
【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
【解释4】离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。
【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（ ）。（2008年）
A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴
【答案】A
【解析】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。
2.计征方法：按月计征
3.浮生又若梦计税依据
（1）自2011年9月1日起，以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。
【解释】纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011祝福老师的歌年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准（2000元）和税率表，计算缴纳个人所得税。
（2）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作取得工资、薪金所得的外籍专家，和在任职、受雇取得工资、薪金所得的在中国境内有住所的个人，以每月收入额扣除费用4800门面房拆迁元后的余额，为应纳税所得额。
4.税率：适用3%～45%的超额累进税率
纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，适用3%～45%的超额累进税率（见表4-1）。
表4-1 工资、薪金所得个人所得税税率表
级数 | 全月应纳税所得额 | 税率 （%） | 速算 扣除数 | |
含税级距 | 不含税级距 | |||
1 | 不超过1500元的 | 不超过1455元的 | 3 | 0 |
2 | 超过1500元至4500元的部分 | 超过1455元至4155元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超过4500元至9000元的部分 | 超过4155元至7755元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超过9000元至35000元的部分 | 超过7755元至27255元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超过35000元至55000元的部分 | 超过27255元至41255元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超过55000元至80000元的部分 | 超过41255元至57505元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超过80000元的部分 | 超过57505元的部分 | 45 | 13505 |
【解释1】本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
【解释2】含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。
5.应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数
∙ 2011年10月1日王某被公司派遣到的子公司工作，工作时间为半年，每月取得的工资、薪金为6000元，问王某10月应交的个人所得税是：王某10月在工作，使用的费用扣除标准是4800元/月，所以王某10月的应纳税额=（6000-4800）×3%=36（元）。
∙ 王某2011年11月，取得当月的工资、薪金所得6000元，假设当月王某无其他所得，则王某2011年11月针对工资、薪金所得应缴纳个人所得税：2011年9月1日起，个人工资、薪金的费用扣除标准为3500元，王某2011年11月取得工资、薪金应缴纳的个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145（元）。
6.全年一次性奖金
（1）纳税义务人取得全年一次性奖金，应当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。
【案例1】中国公民张某2012年12月取得全年一次性奖金30000元，当月工资为4000元：（1）当月工资4000元应纳个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）；（2）取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用；（3）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（10%）和速算扣除数（105元）；（4）全年一次性奖金30000元应纳个人所得税=30000×10%-105=2895（元）。
【案例2】中国公民李某2012年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为2700元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金低于费用扣除额的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额3500元的差额”后的余额3600
元[4400-（3500-2700）]，除以12个月等于300元，按照300元确定适用的税率为3%；（2）李某应纳个人所得税=3600×3%=108（元）。
（2）雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算征收个人所得税。
【案例】中国公民王某2012年4月取得季度奖1000元，当月工资为4000元，当月应纳个人所得税=（1000＋4000-3500）×3%=45（元）。
（二）个体工商户的生产、经营所得（2012年教材重大调整）
1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。（2010年判断题）
【例题·判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者取得的生产、经营所得按照“个体工商户的生产、经营所得”税目缴纳个人所得税。
2.计征方法：按年计征
3.计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税
所得额。 P134
4.税率：适用5%～35%的超额累进税率
个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见表4-2），计算缴纳个人所得税。
表4-2 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、
承租经营所得个人所得税税率表
级数 | 全年应纳税所得额 | 税率 （%） | 速算 扣除数 | |
含税级距 | 不含税级距 | |||
1 | 不超过15000元的 | 不超过14250元的 | 5 | 0 |
2 | 超过15000元至30000元的部分 | 超过14250元至27750元的部分 | 10 | 750 |
3 | 超过30000元至60000元的部分 | 超过27750元至51750元的部分 | 20 | 3750 |
4 | 超过60000元至100000元的部分 | 超过51750元至79750元的部分 | 30 | 9750 |
5 | 超过100000元的部分 | 超过79750元的部分 | 35 | 14750 |
【解释1】本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额。
【解释2】含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
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