销售返利税收筹划——以白酒行业为例
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销售返利税收筹划
——以白酒行业为例
林楚丹
（贵州财经大学，贵州  贵阳  550000）
[摘要]销售在企业商品的流通中是一个十分重要的环节，商品流通过程中会产生企业税收，税收要是过大往往会造
成企业毛利率下降、生产周转滞后等，一套完善的销售机制将会使企业降低税负，给企业带来巨大的财务效益。在经营
过程中销售返利的运用是众多销售企业的首选，销售返利的种类多种多样，分为实物返利、服务费返利、现金返利等，
如何选择返利的形式是企业税收筹划的一个重要手段。以白酒为例探讨不同返利机制下对税收筹划的影响。
[关键词]销售返利；税收筹划
[中图分类号]F810.42    　[文献标识码]A
年年有今日1　销售返利的概念
销售返利这种折扣方式，根据不同的销售情况制定激励机制，企业给予购货方一定的优惠来鼓励其对企业商品的购买。销售返利的形式多种多样，例如达到一定销售量直接返还购货方现金、赠送同类商品、向商家投资、提供旅游等。许多返利的形式很隐蔽，就使之成为企业账务中容易出问题的地方，因此，税务机关对企业的返利也十分关心。
本文以白酒为例，对酒类企业销售返利的税收进行分析探讨，得出相应结论。
以下是几种销售折扣的概念。
1.1　现金折扣
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现金折扣是指卖方为了及时收到购货方的款项向购货方给予的优惠政策，例如“2/20，1/40，n/60”这样的形式，表示购货方20天之内还款给予2%的折扣额、40天内付款给予1%折扣，这种折扣计税时不予扣除，折扣额计入财务费用中。1.2    商业折扣
商业折扣是给与购买方价格上优惠的政策，就像打折一样，但只有折扣额和商品金额在同一张发票上面注明的时候才能起到抵税的作用。
1.3    现金返利
这种折扣方式就是当消费者购买到一定金额的商品时直接给与顾客现金回馈，与商业折扣不同的是这种方式下的销售额并不会因返利额度的大小而改变。
1.4    捆绑销售
这种方式下的销售是指企业将商品组合进行售卖，例如买二送一、买正装产品送样品、买大送小都是捆绑类型的销售，这种销售方式下的税金是根据购买商品所占比例来分摊的。1.5    销售折让
当企业销售商品的品质出现了问题或者没有达到标准的时候，企业给与消费者的一种价格的减少。这种方式下的发生额不予回溯调整，应当取得相关凭证，并冲减当期费用。
2  白酒行业销售返利分析
由于很多白酒企业的利润空间极大，尤其像贵州茅台这样知名度高的酒类企业，利润更是巨大，白酒要缴纳消费税，若是生产商直接向经销商销售酒类便会产生高额的税赋。因而为了降低赋税，酒类企
业往往会设立销售公司，先将自己生产的酒低价卖给销售公司，销售公司再转卖出去。为了防止白酒企业以此大额降低企业赋税，税务机关规定，对于白酒生产企业消费税的计价基础若低于其销售公司对外售价的百分之70的，税务机关应当按照其销售公司对外售价的百分之50～70核定，对于部分利润大的白酒企业，应按照对外售价的百分之60～70核定。以下对不同类型的返利税收进行计算：假设：每瓶酒销售公司卖给经销商的价格为100元/瓶，成本价为70元/瓶，所得税税率25%，增值税税率为16%，城建税和教育费附加为5%和3%，地方教育费附加2%，销售量为1000瓶酒。
方案一 ：采用商业折扣方式，销售公司每卖给经销商1000瓶酒，经销商享有10%的优惠，也就是相当于销售公司以九折的价格售出。根据税法规定，销售公司必须在同一张发票上面注明折扣后的价格才能以折扣后的价格计算增值税，若没有开到同一张发票上，则不能以折扣后的金额计算税额，该方案假设在同一张发票上注明折扣后的金额。
应缴纳增值税=（100*1000*90%-70*1000）/（1+16%）*16%=                                    2758.62 元
城建税和教育费附加 =2758.62*（5%+3%+2%）=275.86 元应纳企业所得税=[20000/（1+16%）-275.86]*25%=4241.38                                元
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应纳税合计 =7275.86元
企业税后利润 =20000/（1+16%）-275.86-4241.38= 12724.14
元
[收稿日期]2018-12-11
[作者简介]林楚丹（1994—），女，贵州贵阳人，贵州财经大学会计专业硕士研究生，研究方向：财务管理。
林楚丹：销售返利税收筹划
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企业经营农村经济与科技2019年第30卷第3期（总第455期）
但公司通常不采用商业折扣的方法，主要是因为销售公司销售给经销商产品后往往是以年度来核算经销商的销售量，对各经销商销售情况进行评定，再给予经销优惠政策或者返利，这就不便于把销售额和折扣额写在同一张发票上，不能享受到税收优惠。
方案二：返还现金，按照售价的10%返还。这种方案下销售额和返利额没有在同一张发票上面注明，返还的金额不作为扣除项目。
应交增值税 =（100*1000-70*1000）/（1+16%）*16%=
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4137.93元
城建税及教育费附加 =4137.93*（5%+3%+2%）=413.79元企业代付经销商所得税 =10*1000/（1-20%）*20%= 2500元
应纳企业所得税=[30000/（1+16%）-413.79]*25%=6362.07元应纳税合计 =13413.79元
企业税后利润=（30000/（1+17%）-413.79-2500-6362.07-                              10*1000=6365.17 元
方案三：销售公司按照白酒原价出售，按照商品售价的10%给与以后购买商品的折扣额度，许多白酒销售公司都是采用这种方式来向经销商提供优惠方案的，因为白酒销售公司更倾向于年度绩效考核，考核优秀者给予优惠，这样更有利于促进经销商的积极性。在这种情况下也会存在一些经销商取得优惠额度但是没有用，但这仅是少数，可以忽略。这种销售方式和折扣销售有共同点，但并不完全一样，当折扣销售的销售额在同一张发票上面注明时，就可以用发票上注明的金额计算税额。若经销商以后年度使用返还额度购买白酒，销售公司应当在销售额中扣除相应的金额来计算税额。
增值税税额 =（100*1000-70*1000-70*100）/（1+16%）*                          16%=3172.41元
城建税及教育费附加 =3172.41*（5%+3%+2%）=317.24 元企业所得税 =[23000/（1+16%）-317.24 ]*25%= 4877.59元应纳税合计 =8367.24元
企业税后利润 =23000/（1+16%）-317.24 -4877.59= 14632.76
元
方案四：捆绑销售，例如当经销商买满700瓶白酒，就附赠另一款白酒50瓶，假设附赠的白酒每瓶售价为70元，成本为40元。
增值税税额=（100*1000-70*1000）/（1+16%）*16%+光遇霞谷先祖
（50*70-50*40）/（1+16%）*16%=4344.83元城建税及教育费附加 =4344.83*（5%+3%+2%）=434.48 元企业所得税=[28000/（1+16%）-50*70/（1+16%）*16%-
434.48]*25%=5805.17元
应纳税合计 =10584.48元
企业的税后利润=28000/（1+16%）-50*70/（1+16%）*
16%-434.48 -5805.17=17415.52 元
3    方案选择
由对比分析表1可以看出，应纳税合计最低的为方案一，只有7275.86元；应纳税合计最高的为方案二为13413.79元，主要原因是方案二采用的是现金返还形式，税金计算是以全部销售额为基础的，返还金额并不能予以税前抵扣；方案三的返还折扣额度，以后年度购买白酒时可以用来折扣，这个方案下的纳税合计也并不高，企业税后利润较高，企业选择这种折扣方式对经销商进行年度评定是一个好的方法；方案四类似于捆绑销售，企业税后利润最高为17418.02元。结合实际与企业销售折扣的对比分析表白酒类建议企业年度评定采用返还折扣额度方式给予优秀经销商额度返还，过节、过年、企业活动日可以采用捆绑销售方式增强企业产品的输出，特别是当企业研发出新品种需要前期市场推广时可以采取这种方式以买正装送样品的形式增强新产品的曝光率。
4    总结
销售返利的形式五花八门，对销售的税收筹划我们不仅仅要计算其单位产品对税收的影响程度，还要注重其在现实生活中的运用，了解经销商和消费者对产品的需求、心里偏好、产品预期等都有助于企业产品的销售，结合公司产品特性，是饥饿营销、还是功能产品区别定价都是实际中需要考虑的问题。公司不但要制定长期销售计划，而且还要结合实际情况制定短期销售模式，例如双十一、双十二、年度折扣、半年度折扣，还要一些重大节日国内的中秋节、端午节、过年等，配合节日气氛做出特定的节日礼包、折扣礼包、年度还可以推出生肖产品、例如茅台每年都要推出一款生肖纪念酒每次销售都是被一抢而空。只有不断推成出新，研究好税收筹划与销售的关系产品才能在竞争日益激烈的
社会中生存下来。
[参考文献]
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纳税人），2007（08）：60-62.
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表1    四个方案对比分析表                                                                单位：元
四个方案的税负和利润对比情况
方案号缴纳增值税城市维护建设税、教育费缴纳所得税应纳税合计企业税后利润
方案一2758.62 275.864241.387275.86 12724.14
方案二4137.93413.798862.0713413.796365.17
方案三3172.41317.24 4877.598367.2414632.76
方案四4344.83434.48 5805.1710584.4817415.52
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