跨国公司税收筹划
跨国公司税收筹划
摘要
我国加⼊WTO之后，许多企业⾛出国门进⾏跨国⽣产经营，对初次进⾏国际经营活动的公司来说,⾯临着巨⼤的竞争压⼒。因为理论和实务的发展还很不成熟，所以很多失败案例⼀再出现。另⼀⽅⾯跨国公司⽣产经营活动在两个或两个以上的国家，各个国家由于历史性质、经济发展状况等原因导致税收法规⼤不相同，这就为跨国公司进⾏跨国税收筹划提供了筹划空间。现阶段，研究跨国公司税收筹划应⽤具有重要的现实意义。
本⽂针对跨国公司独有的因筹划空间⽽存在的税收筹划问题展开论述，重点探讨跨国公司在财务活动过程中经常运⽤的⼀些税收筹划策略，引出跨国公司进⾏税收筹划⾯临着的⼀系列风险，并提出相应的对策，增强跨国公司国际竞争⼒，确保收益的实现。
基于本⽂研究得出：税收筹划在我国财务应⽤活动中具有举⾜轻重的地位。跨国公司应在不违反税收规定的情况下，结合税收的形式和公司财务制度，可以实现公司税后利润的最⼤化；对于政府来说，则有助于体现政府税收法律及政策导向功能，促进税收法律法规的完善和国际税法的协调和发展。
关键词：税收筹划；跨国公司；财务活动
Abstract
昭After China's accession to the WTO, many companies go out of the country transnational production and operation, the initial international business activities of the company, facing enormous competitive pressures. Because the development of theory and practice is still immature, so many failures recurring. The other hand, multinational production and business activities in two or more countries, and each country due to the historical nature, economic development and other reasons lead to tax regulations differ materially from which multinational cross-border tax planning planning space . At this stage, research multinational tax planning applications has important practical significance.
This article discusses the planning space and tax planning for multinational unique frequently used in the process of financial activities tax planning strategies, focusing on multinational companies and multinational tax planning faces a number of risks and propose appropriate countermeasures, and enhance the multinational international competitiveness, ensure the realization of the revenue.
Based on this study: tax planning plays a decisive role in China's financial activities. Multinational companies in the tax does not violate the provisions of the case, combined with the form of taxes an
d corporate financial system, can be achieved to maximize the after-tax profit reflects the Government's tax laws and policy-oriented; For the Government, it helps to promote improve the tax laws and regulations and international harmonization of tax law and development.
Keywords: tax planning; multinational companies; financial activities北京机场
⽬录
1 绪论 (1)
1.1 研究背景 (1)
1.2 研究意义 (1)
1.3 ⽂献综述 (1)
1.3.1 国外⽂献综述 (1)
1.3.2 国内⽂献综述 (1)
1.3.3 ⽂献评述 (2)
春酒读后感
2 跨国公司税收筹划概述及与企业财务活动的关系 (3)
2.1 跨国公司税收筹划的概述 (3)
2.1.1 跨国公司税收筹划的特征 (3)
2.1.2 跨国公司税收筹划的原则 (3)
2.2 跨国公司财务活动中开展税收筹划的意义 (4)
2.3 跨国公司财务活动中开展税收筹划的条件 (5)
2.4 跨国公司税收筹划与财务活动的关系 (6)
2.4.1 ⽬标⽅⾯ (6)
2.4.2 职能⽅⾯ (6)
张卫健的老婆张茜2.4.3 内容⽅⾯ (6)
2.5 跨国公司财务活动中进⾏税收筹划的现状 (6)
国庆签名
3 税收筹划在我国跨国公司财务活动中的应⽤和案例分析 (8)
3.1 跨国公司筹资战略中的税收筹划 (8)
3.1.1 选择筹资⽅式的税收筹划 (8)
3.1.2 选择融资租赁⽅式的税收筹划 (8)
3.1.3 跨国公司筹资战略中的税收筹划案例 (8)
3.2 跨国公司投资战略中的税收筹划 (9)
3.2.1 投资地点和投资⽅式的税收筹划 (9)
3.2.2 投资组织形式的税收筹划 (9)
3.2.3 跨国公司投资战略中的税收筹划案例 (9)
3.3 跨国公司经营战略中的转让定价策略 (10)
3.3.1 有形产品的转让 (10)
3.3.2 ⽆形资产的转让 (10)
3.3.3 通过劳务管理或者服务进⾏税收筹划 (11)
3.3.4 通过提供贷款和利息的⾼低进⾏税收筹划 (11)
3.3.5 跨国公司经营战略中的转让定价策略案例 (11)
3.4 跨国公司财务活动中的国际避税地策略 (11)
3.4.1 虚构避税港营业 (12)
3.4.2 虚设避税港信托财产 (12)
3.4.3 跨国公司财务活动中的国际避税地策略案例 (13)
4 结论 (14)
4.1 研究结论 (14)
4.2 政策建议 (14)
致谢 (16)
主要参考⽂献 (17)
1 绪论
1.1 研究背景
随着⼈类社会经济⽔平的不断提⾼，贸易开始向全球化的趋势发展。我国作为世界主要经济体，在经济社会中扮演着越来越重要的⾓⾊。⽽税收作为影响企业竞争⼒的重要因素之⼀，在当今跨国投资和经营中备受关注。国外企业⼤多都有着强烈的税收筹划意识，已形成了在财务决策活动中税收筹划先⾏的习惯性做法。然⽽，国内企业由于缺乏海外经验，税收筹划意识还相当淡薄，理论和实务的发展还很不成熟，⾯临着税收筹划等很多问题。要想在激烈的国际竞争中⽴于不败之地，加强税收筹划将成为我国跨国公司财务应⽤活动中的紧迫课题之⼀。
1.2 研究意义
税收筹划是企业财务活动中的重要组成部分，⽽跨国企业要提⾼国际竞争⼒，需加强税收筹划应⽤。税收筹划能节约企业成本，推动企业经营的良性发展。⽽税收筹划以不违法为前提，具有合法性。跨国企业依法纳税，合理避税，有利于维护股东和公司权益，也进⼀步完善了企业财务管理⽔平。使财
务成本减少，实现企业利益最⼤化。税收筹划是⼀种⾼智商的增值活动，为进⾏税收筹划⽽起⽤⾼素质、⾼⽔平⼈才必然为企业经营管理更上⼀层楼奠定良好基础；⽽税收筹划主要也就是以财务会计核算为条件的。本⽂研究的意义在于对跨国公司税收筹划进⾏分析后，明⽩税收筹划的重要性，更好地建⽴健全财务会计制度，规范财会管理，从⽽使企业经营管理⽔平不断跃上新台阶。
1.3 ⽂献综述
1.3.1 国外⽂献综述
1935年英国上议院议员汤姆林爵⼠针对“税务局长诉温斯特⼤公”⼀案中所作的有关税收筹划的声明被认为是税收筹划最早的法律依据。他认为“任何⼀个⼈都有权安排⾃⼰的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税”他的观点获得法律界的认同。此后，关于税收筹划的研究开始快速发展。
1989年伍德郝德费尔勒国际出版社出版了《跨国公司的纳税筹划》提出了⼀些有利于跨国公司税收筹划的论点和技术和霍⽡斯公司出版的《国际税收(1997)》是跨国公司税收筹划的专著，涵盖了我国在内的38个国家和地区的税收资料。
1.3.2 国内⽂献综述
1994 年中国财经出版社出版了由唐腾翔和唐向撰写的《税收筹划》⼀书，这是我国第⼀部税收筹划专著，系统地介绍了税收筹划的相关理论、定义及⽅法。开启了我国税收筹划理论研究的⼤门。
2001年厦门⼤学廖阳在其论⽂《跨国公司税收筹划若⼲问题研究》中分析跨国公司财务应⽤中的不⾜，并提出完善建议。为税收筹划理论和实务起了引导作⽤。
2005年科学出版社出版社出版了由王韬、刘芳撰写的《企业税收筹划》⼀
书，结合不同⾏业的涉税情况、纳税特点，分别介绍各⾏业的税收筹划⽅法，便于各⾏业的企业对号⼊座，也便于借鉴与参照。同时，《企业税收筹划》注意到我国税制逐渐与国际接轨的特点，特别将外商投资企业和跨国公司的税收筹划问题单列并加以讨论。
2010年东北财经⼤学赵娟在其论⽂《税收筹划在我国跨国公司财务活动中应⽤研究》中重点针对跨国公司独有的筹划空间⽽存在的税收筹划⽅⾯展开论述，探讨了跨国公司中的税收筹划战略。
1.3.3 ⽂献评述
通过以上⽂献描述可以看出国内外对税收筹划的关注，⽽且各国都在寻求最合理的税收政策，既减轻企业的税收负担，⼜能维护国家权⼒。这些理论的研究层出不穷，但是就实务来讲，缺乏实践，缺乏经验。⽽且我国跨国公司对于纳税处理还不成熟，对财务活动的影响重要性没有很好体现。由于封建
时期的闭关锁国，加之我国处于社会主义建设初级阶段，环境条件有限，很多学者对跨国公司税收筹划这⽅⾯有很多见解，但是对具体在财务中应⽤的⽂字⽐较少。本⽂结合中国当前国情，从跨国公司财务活动⾓度出发，对税收筹划⽅⾯作了进⼀步的论述，为企业提供有益的税收筹划见解。
2 跨国公司税收筹划概述及与企业财务活动的关系2.1 跨国公司税收筹划的概述
制度的稳定和连续性在保证制度作⽤的同时，也不可避免地带来副产品——制度的真空。没有⼀个制度随着时间的推移能永远保持绝对的严谨，税收制度也不例外。纳税⼈在懂法、⽤法的过程中逐渐明⽩了守律和不违法的极限内还有很⼤的活动空间，于是以节税为⽬的的活动——税收筹划就出现了。国际税收筹划是指跨国纳税义务⼈利⽤各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进⾏合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其⾏为不仅跨越了国境，⽽且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。
国际税收筹划必须同时满⾜下列三个条件：⼀是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个⼈，即纳税⼈；⼆是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合⽴法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精⼼安排，才能达到的；三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其⼿段违法，不属于税收筹划的范畴。
2.1.1 跨国公司税收筹划的特征
跨国公司指的是集团的公司内部结构体系，包括总持股公司和分布在与母公司⾮同⼀税收管辖区内的其他国家中的⼦公司、分公司、代表处等。跨国公司的国际税收筹划除了具备⼀般税收筹划（国内税收筹划）的特点以外，还有以下两个不同于国内税收筹划的特性：
⼀是国际性，国际性指的是跨国经营税收筹划是在国际范围内开展的，涉及各国税收法规以及国际税收协定。
⼆是复杂性，复杂性是指相对于⼀般的税收筹划活动，国际税收筹划⾯临的是多变的国际政治经济税收环境，规划的是跨国投资经营等活动，其复杂程度及不可预见性要远超过⼀般税收筹划活动。
2.1.2 跨国公司税收筹划的原则
1.合法性原则
跨国公司的国际税收筹划活动必须严格遵循各国法律以及国际税收规定，不能触犯、违反相关国家的法律法规以及国际税收条⽂。企业⼀切经营活动都应该以遵守法律为前提，在国内要遵守本国法律，同样，跨国公司在在其他国家设⽴的分公司与⼦公司也应该遵守所设⽴国的法律。
2.经济性原则
跨国公司税收筹划活动既要能够减轻单独⼦公司及海外分⽀机构的税收负担，⼜要不因取得税收利益⽽影响全球经营战略的实施，牺牲其整体利益。任何⼀项筹划⽅案都有其两⾯性，随着某⼀项筹划⽅案的实施，纳税⼈在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划⽅案的实施付出额外的费⽤，以及因选择该筹划⽅案⽽放弃其他⽅案所损失的相应机会收益。当新发⽣的费⽤或损失⼩于取得的利益时，该项筹划⽅案才是合理的，当费⽤或损失⼤于取得的利益时，该筹划⽅案就是失败⽅案。⼀项成功的税收筹划必然是多种税收⽅案的优化选择，我们不
能认为税负最轻的⽅案就是最优的税收筹划⽅案，⼀味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
3.计划性原则
该原则要求跨国公司总部对其国际税收筹划活动做出细致统⼀的安排，并适时进⾏检查和调整，以免与有关国家变更后的税法和国际税收协定相抵触或不符合经济原则。要开展税收筹划，纳税⼈就必须在经济业务发⽣之前，准确了解从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节，涉及我国现⾏的哪些税种，有哪些税收优惠，以及所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利⽤的⽴法空间等等知识。掌握以上情况后，纳税⼈便可以利⽤税收优惠政策达到节税⽬的，也可以利⽤税收⽴法空间达到节税⽬的。由于纳税⼈的上述筹划⾏为是在具体的业务发⽣之前进⾏的，因⽽这些活动或⾏为就属于超前
⾏为，需要具备超前意识才能进⾏。如果某项业务已经发⽣，相应的纳税结果也就产⽣了。当纳税结果产⽣后，纳税⼈如果因为承担的税负⽐较重，利⽤隐瞒收⼊、虚列成本等⼿段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款的⾏为，会受到相应的处罚。
4.长远性原则
该原则要求跨国公司的税收筹划策略要从公司长远考虑，不能贪图⼀时的利润，⽽牺牲企业的前途。因为有的税收筹划⽅案可能要⽴⾜于长远规划，但是这段时间内税收优惠政策可能取消，不能为了⼀时的优惠，放弃整个税收筹划的长远发展，这样对财务活动的长远控制也不利。
2.2 跨国公司财务活动中开展税收筹划的意义
1.有利于促进跨国公司合理安排其经营理财活动，提⾼企业的经营管理⽔平。效益是企业经营活动的出发点和归宿点，企业效益的取得中⾮常重要的⼀环是进⾏科学的决策。通过进⾏税收筹划，有利于帮助企业投资者分析税负轻重，作出正确、合理、科学的经营、投资决策，以提⾼投资效益，减少经营风险，获得最佳效益。
2.有利于实现企业利润最⼤化⽬标。在市场经济体制下，企业是独⽴核算、⾃主经营、⾃负盈亏的市场主体，税收的强制性、固定性使企业不能忽视税收活动对企业的影响。从⼴义上讲，企业在筹资、
投资等决定企业未来发展⽅向的决策中引⼈税收筹划，会对企业的决策产⽣影响，进⽽影响着企业最终收益最⼤化⽬标的实现；从狭义上讲，企业对⽣产经营中具体到某种产品的税收筹划，有利于企业实现整体税负最低⽬标。
3.有利于企业避开“税收陷阱”，尽可能地减轻税收负担。随着经济的发展，税法将越来越完善，也越来越复杂。其中存在着⼀些不容忽视的条款，纳税⼈⼀旦粗⼼⼤意，就可能要付出很⼤的代价，这将影响纳税⼈的财务收益。企业应该认真研究复杂、综合的税收政策，积极创造条件使企业符合税法规定的优惠政策，以利⽤这些优惠政策降低税负。如果企业不注重对税法条款进⾏研究，不进⾏事前筹划就有可能掉进“税收陷阱”、增加税负。
4.有利于实现国家宏观调控。税收兼有经济调节和法律约束两项功能。国家为了实现整个国民经济的协调稳定和⾼速发展，必然要利⽤税收这⼀经济杠杆，通过制定不同的经济政策来调整经济结构，使之趋于合理。正是由于企业⾃⾝具有强烈的节税欲望，才使国家能够利⽤税收杠杆来调整纳税⼈的经济活动，从⽽实现税收对经济的宏观调控作⽤。
2.3 跨国公司财务活动中开展税收筹划的条件
1.国家的各项税收政策为企业税收筹划提供了条件。企业税收筹划的含义是在不违背税法的前提下，通过提前对企业经营、投资与理财等经营管理活动的筹划和安排，采取能够少纳税款、在税收⽅⾯获
取更多经济效益的经济⾏为。这需要税收政策能够为企业进⾏税收筹划提供⼀些条件。随着社会主义市场经济的发展，我国的各项税收优惠政策逐渐完善，国家为了调控各⾏业各地区的经济发展，针对不同的地区不同的⾏业制定了税收差别政策和待遇，如：对不同地区和不同经济⾏为规定了不同的税种和税率，此外，在税收程序法中也规定了合理的税收筹划是合法⾏为，所以，企业财务管理中进⾏税收筹划的前提条件已经具备。
2.税收制度的完善是税收筹划实施的有⼒保障。从全世界的企业来看，重视企业税收筹划的国家都有⼀个⽐较完善且相对稳定的税收制度，因为，如果企业所⾯临的税收环境变化不定，企业选择的纳税⽅案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动⽽变化，甚⾄会使⼀个最佳的纳税⽅案蜕化成为⼀个最差的纳税⽅案。我国税收制度改⾰以后，税收制度朝着法制化、系统化、稳定化的⽅向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可⾏的外部环境，这为企业财务管理者和有关⼈员进⾏企业税收筹划提供了制度保障。
3.税收筹划为企业财务管理赋予了新的内容。传统的财务管理研究中，主要注重分析所得税对现⾦流量的影响。如纳税⼈进⾏项⽬投资时，投资收益要在税后的基础上衡量，在项⽬研究和开发时，考虑相关的税收减免，这将减少研究和开发项⽬上的税收⽀出，⽽这些增量现⾦流量可能会使原本不盈利的项⽬变得有利可图。在现实的经济⽣活中，企业的经营活动会涉及多个税种，所得税仅为其中的⼀个。税收筹划正是以企业的涉税活动为研究对象，研究范围涉及到企业⽣产经营、财务管理和税收缴
纳等各⽅⾯，与财务预测、财务决策、财务预算和财务分析环节密切相关。这就要求企业要充分考虑纳税的影响，根据⾃⾝的实际经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得财务收益。
4.税收筹划是在符合税法的前提下进⾏的税收筹划，是对现⾏税法进⾏认真研究⽐较后，对纳税做出的⼀种最优化选择。不过在此应注意避税和税收筹划的区别。单从经济结果看，两者都对企业有利，都是在不违反税收法规的前提下采取的⽬标明确的经济⾏为，都能为企业带来⼀定的财务利益。但它们策划的⽅式和侧重点却存在本质的差别；避税是纳税⼈根据⾃⾝⾏业特点利⽤税收制度和征管⼿段中的⼀些尚未完善的条款，有意识地从事此⽅⾯的经营活动达到少交税款的⽬的，侧重于采取针对性的经营活动，虽不违法却有悖国家税收政策的导向和意图，不符合道德标准；税收筹划是纳税⼈以税法为导向，对⽣产经营活动和财务活动进⾏筹划，侧重于挖掘企业⾃⾝的因素⽽对经营活动和财务活动进⾏的筹划活动，是纳税⼈对国家各种税收优惠政策的主动运⽤，也是税收经济杠杆发挥作⽤的具体体现。避税是⼀种短期⾏为，只能注重企业当期的经济利益，随着税收制度的完善和征管⼿段的提⾼，将会被限制在很⼩的范围；⽽税收筹划则是企业的⼀种中长期决策，兼顾当期利益和长期利益，符合企业发展的长期利益，具有更加积极的因素。从这⽅⾯看，税收筹划是⼀种积极的、合法的理财⾏为。
由此可见，虽然跨国、涉外企业的增加引发了⼤量国际税收管辖和冲突的问题。但是各国税法制度和规则的差异以及运⽤这些法律法规的利弊，也能刺激各企业税收筹划的需求，从⽽促进了税收筹划活
动的发展。
2.4 跨国公司税收筹划与财务活动的关系
2.4.1 ⽬标⽅⾯
税收筹划，既是⼀项策划活动，⼜是⼀项理财活动。在学科的⾓度上分析，税收筹划结合了财务学与税务会计的相关学科知识。在作⽤和⽬标上来看，税收规划归属于“财务学科”的学科范畴。在实际的经济活动中，税收筹划是⼀种理财活动，全⾯的贯彻在财务管理的整个过程中去。税收筹划的⽅案设计以及实施和选择，都围绕着财务管理的最⾼⽬标进⾏。从根本上说，财务管理的⽬标决定了企业税收筹划的⽅向和⽬标。税收筹划要服务并且服从于财务管理的⽬标。税收筹划的⽬标要有⼀定的科学性和层次性，努⼒的实现多元化的体系⽬标，但是它的最终⽬标是为了达到企业价值的最⼤化。所以说，企业领导者在进⾏筹划⽅案的选择时，⼀定要制定符合本企业、本单位财务管理制度的⽬标。另⼀⽅⾯来说，企业的税收筹划是⼀个不断完善、不断发展的过程，在不同的时候它的⽬标有所区别，但是最终和最根本的⽬标是达到企业价值的最⼤化。所以在⽬标⽅⾯，税收筹划与财务活动要达到的⽬标具有很⼤相关性。
2.4.2 职能⽅⾯
税收筹划是财务决策中⼀个⾮常重要的组成部分。税收筹划的整个过程就是领导者收集各⽅⾯的税收信息，然后利⽤决策的⽅针和理论，针对某⼀对象形成最终结果的过程。另⼀⽅⾯来说，税收筹划是⼀种企业的财务预算和财务规划，财务规划与收收筹划两者之间相互影响、相互促进。财务规划制约和指导着税收筹划，税收规划⼜要服务于财务⽬标。与此同时，税收筹划必须依照企业的财务控制为依托。企业的财务控制为税收筹划⽅案的落实以及顺利进⾏提供了必要的条件。在税收筹划⽅案的实施过程中，要加强监督税⾦的⽀出，及时的控制纳税成本。结合企业的实际发展需要以及税收筹划的实施情况，及时的调整和完善后续政策的进⾏。
2.4.3 内容⽅⾯
投资活动、经营活动、筹资活动都是企业财务管理中的⼏个组成板块和重要内容。税收筹划的制定对于⼏个板块有着⾮常重要的影响。筹资活动中，不同的筹资⽅式在税收法规中的要求有所不同，这样会直接的、不同程度的影响着企业的税收负担。所以，企业有必要严格的对税收进⾏筹划和管理，选择最合适的融资⽅式。在开始新的投资的时候，要基于投资净收益与节税最⼤化的根本⽬的，从投资⽅式、投资⾏业、投资地点等多个⽅⾯进⾏选择。在具体的⽣产、⽣活经营操作中，会计⽅法的选择也存在着很⼤的筹划空间。税收筹划应该贯穿在整个财务管理的各个组成部分中，并且融合在财务管理的内容⾥⾯。
2.5 跨国公司财务活动中进⾏税收筹划的现状
依法纳税是每个公民应尽的义务，每个纳税⼈都应该依照法律规定，及时、⾜额地缴纳税款。因为税收在公司⽀出中的⽐例很⼤，进⾏税收筹划能够为跨国企业降低成本，所以引起了跨国公司企业的⼴泛关注。但是在我国企业税收发展的历史上，税收筹划出现的时间并不长，⽽且跨国公司在我国也是发展的⽐较晚，所以，对于税收筹划的研究，⽆论从理论上还是从实务上都⽐较缺乏，有待于我
们进⼀步的探索。⽬前，税收筹划开始逐步影响⼈们的⽣活，跨国公司希望通过税收筹划节约成本的意向在不断增强。因为各国纳税环境不⼀样，税率征收的数额和缴纳⽅式不⼀样，税收筹划更是被⼀些有识之⼠和专业税务代理机构看好，不少代理机
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