上市公司审计费用影响因素研究——基于参照点理论的分析
作者简介：舒紫霞（1994—)，女，汉族，湖北黄石人，硕士研究生，研究方向：会计理论。DOI ：10.16675/jki14-1065/f.2019.13.084
上市公司审计费用影响因素研究
□舒紫霞
摘要：选取2015—2017年沪深市A 股市场2A665家公司为样本，通过多元线性回归模型，研究了上期的审计收费
对本期审计收费的影响。研究发现，上期的审计收费与本期的审计收费之间存在显著的正相关关系，具有很
强的审计费用黏性，而且随着时间的变化，会计师事务所本年度的收费对以后年度的影响越来越弱。
关键词：审计收费；参照点理论；审计费用黏性
dnf徽章镶嵌位置文章编号：1004-7026（2019）13-0127-03中国图书分类号：F239.4文献标志码：A
（青岛理工大学商学院山东青岛266520）春联上下联左右顺序
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——基于参照点理论的分析
在衡量事务所的竞争力时，审计收入是一个重要指标，而会计师事务所的审计收入取决于事务所对上市公司进行审计的费用定价机制，因此会计师事务所审计收费的高低在某种程度上会影响会计师事务所的竞争力，导致会计师事务所之间出现不正当的低价竞争行为。我国从2015年放开审计服务收费之后，会计师事务所之间的审计收费不正当竞争行为越来越多，中国注册会计师协会多次就审计收费不正当或低价竞争行为约谈会计师事务所。会计师事务所这种不计成本抢占业务的情况，降低了服务质量，扰乱了审计市场的秩序。为规范会计师事务所的审计收费和价格竞争，2010年发改委和财政部联合发布了相关文件，但对会计师事务所的压价竞争并没有起到很大作用。事务所如何合理确定审计收费，审计收费的依据是什么，国内外对此有很多的研究，大部分研究把对审计收费有显著相关性影响的因素分为两类，即上市公司的特征和会计师事务所的特征，集中在被审计单位规模、子公司的数量、上市公司所在地、审计业务的复杂程度和事务所规模及出具的审计报告等方面。根据人的决策心理，在作决定之前总会一定的参照标准，在审计中，这种心理可能也会存在，因此主要依据参照点理论对审计收费的黏性进行研究，主要从上年度的审计收费角度研究对本年度审计收费的影响，为审计收费的影响因素研究作出贡献。1文献回顾国外对审计收费影响因素的研究最早开始于1980年，学者Simunic 利用多元线性模型进行回归分析，通过实证方法研究了10个可能影响审计收费的因素。通过研究发现，上市公司的资产规模是决定审计收费相关因素中最重要的一个因素（Simunic,1980）。
Simunic 的研究为以后审计收费影响因素的研究奠定了基础。国内从2001年开始披露审计收费以来，对审计收费影响因素的研究主要以实证研究为主，在国外研究模型的基础上，运用中国资本市场的样本数据等指标进行研究。早期对审计收费的研究主要集中在微观方面，利用上市公司具体指标数据直接研究影响审计收费的决定因素，包括以下几个方面。
（1）被审计单位规模、会计师事务所规模、连续审计年限、业务复杂程度和营业利润在总利润中的占比与审计收费存在显著正相关关系，而客户的风险因素与审计收费不存在显著正相关关系（王振林，2002）[1]。
（2）上市公司的规模、所在地和经济业务的复杂程度是影响上市公司审计收费的主要因素，而资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费并不具有重要影响（刘斌
和叶建中，2003）[2]。
（3）上市公司的资产总额、子公司、聘任会计师事务所年限和地区差异是影响上市公司审计收费的主要因素，而存货占资产总额的比重、应收账款占资产总额的比重、资产负债率和审计意见类型对审计收费没有显著的影响（张艳和李书锋，2004）[3]。
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后期对审计收费影响因素的研究主要从中观角度，把审计收费与公司治理、盈余管理、内部审计质量、产权性质、公司风险以及以公允价值计量的金融资产分类等结合起来，研究对审计收费的影响。从内部审计师的客观性、专业胜任能力和为财务报表提供的帮助3方面来度量内部审计质量，研究其与审计收
家乡巨变作文费之间的关系，发现在控制其他变量的影响之后，高质
量的内部审计有助于减少审计费用（王守海，2009）[4]。针对公司债务违约风险对审计收费的影响，研究发现在公司债务违约曝光之前，审计师已经提前作出了反应，会提高审计费用，在债务违约曝光之后，审计师还会继续进行反应，进一步提高审计费用（陈婧、张金丹和方军雄，2018）[5]。邓文涛（2018）[6]研究了内部控制和管理层权利与审计费用之间的关系，研究发现高效的
内部控制有助于降低审计费用，但管理层权力越大，越会导致审计费用上升，同时发现管理层权力与内//信合金融/127·
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