增值税申报,很多人问附表3怎么填?
增值税申报，很多⼈问附表3怎么填？其实，填表说明写的⾮常清楚。
也就是营改增有差额纳税的⼀般纳税⼈填写附表3，其他纳税⼈不需要填写。
差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税⼈以取得的全部价款和价外费⽤扣除⽀付给其他纳税⼈的规定项⽬价款后的销售额来计算税款的计税⽅法。
根据增值税的计税原理，营改增后，⽀付给其他纳税⼈的⽀出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项⽬范围较⼴，且部分⾏业的部分⽀出⽆法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个⾏业中有所保留。
差额征税的都是全额开具，只不过根据扣除部分能不能开专票⼜具体分了两种类型，第⼀种是差额扣除部分不得开具增值税专⽤发票，另⼀种是差额扣除部分可以开具增值税专⽤发票。
差额征税的申报问题⼀直都还困惑着⼀些朋友，经常也有朋友问⼆哥，差额征税如何申报？
今天⼆哥就以劳务派遣、安保服务的案例给⼤家系统说⼀说，差额征税在⼀般纳税⼈和⼩规模纳税⼈增值税申报表中的具体应⽤。
财税【2016】第47号《关于进⼀步明确全⾯推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通⾏费抵扣等
政策的通知》对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满⾜⽤⼯单位对于各类灵活⽤⼯的需求，将员⼯派遣⾄⽤⼯单位，接受⽤⼯单位管理并为其⼯作的服务。
通俗的讲就是派遣员⼯不是你单位的⼈，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这⾥⼲活的，你按约定⽀付劳务费就⾏了。
财税【2016】36号⽂《关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、⽆形资产、不动产注释对劳务派遣税⽬是这样规定的：
我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，⼀般纳税⼈适⽤税率是6%，⼩规模纳税⼈适⽤3%，但是我们知道，对于劳务派遣公司来说，最主要的成本就是劳务⼈员的⼯资、社保，这部分是⽆法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增值税，对这类公司来说就是巨⼤负担。
所以，财税【2016】第47号《关于进⼀步明确全⾯推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通⾏费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，⼆哥⽤图给⼤家归纳⼀下。
也就是说，不管是⼀般纳税⼈还是⼩规模纳税⼈，提供劳务派遣服务，你既可以选择差额计税，也可以选择全额征税。差额计税就是有你取得的全部价款和价外费⽤扣除代⽤⼯单位⽀付给劳务派遣员⼯的⼯资、福利和为其办理社会保险及住房公积⾦后的余额为销售额。
但是扣除这部分你就不能开专⽤发票了，只能开增值税普通发票。
对于安保服务，财税[2016]68号规定纳税⼈提供安全保护服务，⽐照劳务派遣服务政策执⾏。
下⾯我们就以具体案例来看看如何做账和申报？
冰加盐
⼆哥税税念公司是⼀家安保公司，⼀般纳税⼈，2018年10⽉公司从A公司取得安保费⽤21000，其中保安⼈员的⼯资计社保等费⽤18240。我公司选择差额征收，简易计税。就这笔业务，需要缴纳的增值税为（21000-18240）/1.05*0.05=131.43
对于劳务派遣、安保服务的差额征税，只能差额开票，不能全额开具增值税专⽤发票。
开具发票样式如下：
其中扣除部分18240不能开具增值税专⽤发票，所以不得全额按照21000开具⼀张增值税专⽤发票，可以按规定开⼀张21000的差额发票。
财税〔2016〕47号规定选择差额纳税的纳税⼈，向⽤⼯单位收取⽤于⽀付给劳务派遣员⼯⼯资、福利和为其办理社会保险及住房公积⾦的费⽤，不得开具增值税专⽤发票，可以开具普通发票。
国家税务总局公告2016年第23号规定按照现⾏政策规定适⽤差额征税办法缴纳增值税，且
不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税⼈⾃⾏开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录⼊含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统⾃动计算税额和不含税⾦额，备注栏⾃动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税⾏为混开。企业数据库
账务处理
1.确认公司安保服务收⼊
借：银⾏存款 21000
每月的情人节贷：主营业务收⼊-安保服务收⼊ 20000
贷：应交税费—简易计税（计提） 1000
2.确认安保服务成本
借：主营业务成本-安保服务成本 18240
贷：应付职⼯薪酬-⼯资、社保等 18240圆通快递价格
3.取得相关⼯资、社保缴纳凭证时候扣税
借：应交税费—简易计税（扣除） 868.57英雄联盟火男出装
贷：主营业务成本  868.57
《财政部关于印发<；增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）规定：（⼀）企业发⽣相关成本费⽤允许扣减销售额的账务处理。按现⾏增值税制度规定企业发⽣相关成本费⽤允许扣减销售额的，发⽣成本费⽤时，按应付或实际⽀付的⾦额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“⼯程施⼯”等科⽬，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银⾏存款”等科⽬。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发⽣时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科⽬（⼩规模纳税⼈应借记“应交税费——应交增值税”科⽬），贷记“主营业务成本”、“存货”、“⼯程施⼯”等科⽬。
4.申报税款
借：应交税费—简易计税（缴纳） 1000-868.57=131.43
贷：银⾏存款 131.43买球加时赛进球算不算
可以看到，实际缴纳的税款和发票的税款是⼀致的，这就是在分录上实现了差额纳税。
纳税申报
1、填写附表1
可扣除的⼯资社保价税合计18240填写在9b⾏12列
续：
2、填写附表三，差额征税，需要填写附表3，其他情况不需要填写!
3、主表⾃动⽣成
客户拿到我的专⽤发票，只能按票⾯的税额抵扣进项税131.43，当然⾦额部分客户是直接计⼊劳务成本了。
注意，个别地⽅税务局不会⾃动开通差额报税功能，需要你先⾏备案，然后在⽹上才能填写相应差额计税的栏次，⽐如北京市。需要去电⼦税务局备案，这个具体以当地税局规定为准！

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