新收⼊准则下销售返利的税会差异！看这⾥！
新收⼊准则下销售返利的税会差异！看这⾥！
2021年1⽉1⽇起所有执⾏企业会计准则的⾮上市公司都开始执⾏新收⼊准则了。在新收⼊准则下企业的销售返利怎样核算？增值税和企业所得税会产⽣税会差异吗？
⼀、新收⼊准则下销售返利的会计核算
《企业会计准则第14——收⼊》应⽤指南2018
五、关于收⼊的计量
企业应当⾸先确定合同的交易价格，再按照分摊⾄各单项履约义务的交易价格计量收⼊。
努力奋斗的个性签名交易价格，是指企业因向客户转让⽽预期有权收取的对价⾦额。
企业将预期退还给客户的款项，应当作为负债进⾏会计处理，不计⼊交易价格。
合同标价并不⼀定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重⼤融资成分、⾮现⾦对价以及应付客户对价等
因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不会被取消、续约或变更。
可变对价：企业与客户的合同中约定的对价⾦额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、吉林措施、业绩奖⾦、索赔等因素⽽变化。
依据上述规定可知，在销售实现确认收⼊时，应预计销售返利，这部分返利纳⼊负债进⾏会计处理不确认收⼊，相关分录如下：
假期结束1. 现销⽅式销售货物
借：银⾏存款
贷：主营业务收⼊
应交税费——应交增值税（销项税额）
合同负债
2. 赊销⽅式销售货物
借：应收账款
贷：主营业务收⼊
应交税费——应交增值税（销项税额）
预计负债
3. 预收款⽅式销售货物
1）预收货款
借：银⾏存款
贷：合同负债
2）货物发出后客户实现控制确认收⼊
借：合同负债
贷：主营业务收⼊
应交税费——应交增值税（销项税额）
（注：不含销售返利）
⼆、新收⼊准则下销售返利与增值税的税会差异买车购置税多少
《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》第⼗⼀条规定，⼩规模纳税⼈以外的纳税⼈（以下称⼀般纳税⼈）因销售货物退回或者折让⽽退还给购买⽅的增值税额，应从发⽣销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；
⼀般纳税⼈销售货物或者应税劳务，开具增值税专⽤发票后，发⽣销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专⽤发票。未按规定开具红字增值税专⽤发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
《国家税务总局关于纳税⼈折扣折让⾏为开具红字增值税专⽤发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，纳税⼈销售货物并向购买⽅开具增值税专⽤发票后，由于购货⽅在⼀定时期内累计购买货物达到⼀定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货⽅给予购货⽅相应的价格优惠或补偿等折扣、折让⾏为，销货⽅可按现⾏《增值税专⽤发票使⽤规定》的有关规定开具红字增值税专⽤发票。
汶川地震的死亡人数从上述有关增值税的规定可知，销售返利属于销货⽅给予购货⽅相应的价格优惠或补偿等折扣、折让
⾏为，应从发⽣销售货折让的当期（即达到销售返利的当期）开具红字增值税专⽤发票冲减收⼊和销项税额。
新收⼊准则是在销售货物确认销售收⼊时，先预计确认销售返利且这部分返利纳⼊负债不确认收⼊，⽽不是客户购买货物达到返利的条件时确认销售返利冲减收⼊。
税会差异：
新收⼊准则提前预计销售返利不确认收⼊，增值税是销售⾏为发⽣时须全部确认收⼊，当达到销售返利的条件的当期开具红字发票冲减当期的销售收⼊。
三、新收⼊准则下销售返利与企业所得税的税会差异
《国家税务总局关于确认企业所得税收⼊若⼲问题的通知》（国税函[2008]875号）第⼀条规定，企业因售出商品的质量不合格等原因⽽在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因⽽发⽣的退货属于销售退回。企业已经确认销售收⼊的售出商品发⽣销售折让和销售退回，应当在发⽣当期冲减当期销售商品收⼊。
依据上述规定，企业所得税是在发⽣销售折让的当期（即达到销售返利的当期）冲减当期的销售收⼊。这与增值税的规定是⼀致的。dota2启动器
新收⼊准则是在销售货物确认销售收⼊时，先预计确认销售返利且这部分返利纳⼊负债不确认收⼊，⽽不是客户购买货物达到返利的条件时的当期确认销售返利冲减收⼊。
税会差异：
高招办新收⼊准则提前预计销售返利不确认收⼊，企业所得税是销售⾏为发⽣时须全部确认收⼊，当达到销售返利的条件的当期开具红字发票冲减当期的销售收⼊。
因此，如果销售返利跨年度才能确认达到⽀付返利的条件，则存在实现销售货物的当年汇算清缴时须调增应纳税所得额；在发⽣返利的年度汇算清缴时须调减应纳税所得额。
额；在发⽣返利的年度汇算清缴时须调减应纳税所得额。作者：裴⽼师（中华会计⽹校财税专家）
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