第十章 职工薪酬
本章概述
（一）内容提要
本章解析了职工的范围界定、职工薪酬的内容构成及各项职工薪酬的会计处理。
（一）内容提要
本章解析了职工的范围界定、职工薪酬的内容构成及各项职工薪酬的会计处理。
（二）关键考点
二、知识点详释
知识点：职工和职工薪酬的范围及分类★
（一）职工的概念
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
具体包括：
1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
（二）职工薪酬的概念及分类
1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
2.职工薪酬的内容
（1）短期薪酬
是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（属辞退福利）除外。
1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
2.职工薪酬的内容
（1）短期薪酬
是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（属辞退福利）除外。
短期薪酬具体包括：
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②职工福利费
a.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公赴外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；
b.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；
c.发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②职工福利费
a.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公赴外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；
b.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；
c.发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
④住房公积金；
⑤工会经费和职工教育经费；
⑥短期带薪缺勤；
指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；
⑦短期利润分享计划
指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；
⑧非货币性福利；
⑨其他短期薪酬；
⑤工会经费和职工教育经费；
⑥短期带薪缺勤；
指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；
⑦短期利润分享计划
指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；
⑧非货币性福利；
⑨其他短期薪酬；
（2）离职后福利
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
按其特征可分为：
①设定提存计划
向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。即养老
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
按其特征可分为：
①设定提存计划
向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。即养老
保险费和失业保险费。
②设定受益计划
除设定提存计划以外的离职后福利计划。
（3）辞退福利
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（4）其他长期职工福利
是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【要点提示】掌握职工薪酬的内容。
知识点：短期薪酬的确认和计量★★
（一）货币性短期薪酬
1.货币性短期薪酬的范围
①职工工资、奖金、津贴和补贴
②大部分的职工福利费
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费
④住房公积金
⑤工会经费和职工教育经费
2.货币性短期薪酬的会计处理原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
一般会计分录如下：
借：生产成本（一线工人薪酬）
制造费用（生产管理人员薪酬）
管理费用（行政人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
研发支出（从事研发人员的薪酬）
①职工工资、奖金、津贴和补贴
②大部分的职工福利费
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费
④住房公积金
⑤工会经费和职工教育经费
2.货币性短期薪酬的会计处理原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
一般会计分录如下：
借：生产成本（一线工人薪酬）
制造费用（生产管理人员薪酬）
管理费用（行政人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
研发支出（从事研发人员的薪酬）
在建工程（从事工程建设人员的薪酬）
贷：应付职工薪酬
【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。
贷：应付职工薪酬
【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。
【教材案例10-1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000世界名牌音响万元，生产部门管理人员工资200万元，公司管理部门人员工资360万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑所得税影响。
【解析】甲公司应作如下账务处理：
借：生产成本 1 215 ［=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）］
制造费用 243 ［=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）］
管理费用 437.4 ［=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）］
贷：应付职工薪酬——工资 1 560
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑所得税影响。
【解析】甲公司应作如下账务处理：
借：生产成本 1 215 ［=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）］
制造费用 243 ［=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）］
管理费用 437.4 ［=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）］
贷：应付职工薪酬——工资 1 560
——医疗保险费 156
——住房公积金 124.8
——工会经费 31.2
——职工教育经费 23.4
——住房公积金 124.8
——工会经费 31.2
——职工教育经费 23.4
（二）带薪缺勤
1.带薪缺勤的内容
①累积带薪缺勤
是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
②非累积带薪缺勤
是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
2.累积带薪缺勤的会计处理
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤
1.带薪缺勤的内容
①累积带薪缺勤
是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
②非累积带薪缺勤
是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
2.累积带薪缺勤的会计处理
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤
相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【教材案例10-2】乙公司共有1 000名职工从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
【解析】乙公司在2×15年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（50×1.5天）的年休假工资金额22 500元（75×300），并作如下账务处理：
借：管理费用 22 500
贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 22 500
【拓展一】如果2×16年乙公司职工休假情况与预测一致，则这75天的工资在支付时：
2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
【解析】乙公司在2×15年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（50×1.5天）的年休假工资金额22 500元（75×300），并作如下账务处理：
借：管理费用 22 500
贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 22 500
【拓展一】如果2×16年乙公司职工休假情况与预测一致，则这75天的工资在支付时：
借：应付职工薪酬 22 500
贷：银行存款 22 500
贷：银行存款 22 500
【拓展二】如果2×16年乙公司职工休假情况与预测不一致，职工只休了60天，则相关会计处理如下：
①先将当初多计的费用冲回：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 4 500
贷：管理费用 4 500
②再兑付这60天的工资：
借：应付职工薪酬 18 000
贷：银行存款 18 000
①先将当初多计的费用冲回：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 4 500
贷：管理费用 4 500
②再兑付这60天的工资：
借：应付职工薪酬 18 000
贷：银行存款 18 000
3.非累积带薪缺勤的会计处理
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
即非累积带薪缺勤发生时视为全勤，按正常全勤状态进行会计处理。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
即非累积带薪缺勤发生时视为全勤，按正常全勤状态进行会计处理。
经典例题【2016年单选题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14惠普bios年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（ ）。 A.不作账务处理 B.从应付职工薪酬转出计入资本公积 C.冲减当期的管理费用 D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额 | |
『正确答案』C 『答案解析』甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用带薪假在本期冲回，应冲减当期管理费用。 | |
（三）短期利润分享计划
1.利润分享计划的确认
同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
【备注】属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：
①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。
②该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。
③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
2.职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划支付的可能性。
3.如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。
1.利润分享计划的确认
同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
【备注】属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：
①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。
②该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。
③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
2.职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划支付的可能性。
3.如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。
【教材案例10-3】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会标准大气压是多少
计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2×16年6月30我和孙悟空过一天300字优秀作文日支付。2×15年12月31日止财务年度的税前利润1 000万元人民币。如果丙公司在2×15年7月1日至灭绝动物2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的十大名牌无缝墙布3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。
2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%）。
【解析】①2×15年12月31日的财务处理如下：
借：生产成本 50 000（=10 000 000×50%×1%）
管理费用 75 000（=10 000 000×50%×1.5%）
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 125 000（=10 000 000×50%×2.5%）
②2×16年6月30日的账务处理如下：
借：生产成本 60 000（=10 000 000×1.1%-50 000）
管理费用 95 000（=10 000 000×1.7%-75 000）
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 155 000（=10 000 000×2.8%-125 000）
2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%）。
【解析】①2×15年12月31日的财务处理如下：
借：生产成本 50 000（=10 000 000×50%×1%）
管理费用 75 000（=10 000 000×50%×1.5%）
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 125 000（=10 000 000×50%×2.5%）
②2×16年6月30日的账务处理如下：
借：生产成本 60 000（=10 000 000×1.1%-50 000）
管理费用 95 000（=10 000 000×1.7%-75 000）
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 155 000（=10 000 000×2.8%-125 000）
（四）非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，相关收入、成本的处理与正常商品销售相同。
一般账务处理：
①借：××费用（以产品的价税合计认定）
贷：应付职工薪酬
②借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
③借：主营业务成本
贷：库存商品
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，相关收入、成本的处理与正常商品销售相同。
一般账务处理：
①借：××费用（以产品的价税合计认定）
贷：应付职工薪酬
②借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
③借：主营业务成本
贷：库存商品
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