审计
审计学整理
第一章  审计与鉴证概论
第一节  审计与鉴证业务的产生与发展
一、注册会计师审计的产生
所有权与经营权的分离是直接原因
1720年英国南海公司破产事件爆发，会计师查尔斯斯内尔受聘对会计账目进行检查，并以会计师的名义出具了一份查账报告书，标志着独立会计师——注册会计师的正式诞生
1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师职业的诞生
二、注册会计师审计的发展
从审计对象的演变过程看：
（一）会计账目审计阶段
19世纪中叶至20世纪初，英国审计模式。特点：审计逐渐由任意审计转变为法定审计；目的在于查错防弊，保护企业的财产安全；方法是对会计账目进行逐笔的详细审计；审计报告的使用人主要是企业股东。
（二）资产负债表审计阶段
20世纪前30年，全球经济发展重心由欧洲转向美国。特点：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的在于通过审查资产负债表来判断企业的信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；报告的使用者除了企业股东外，更突出了债权人的需要。
（三）财务报表审计阶段
20世纪30年代至今，美国证券市场得到快速发展。特点：审计对象转向企业的全部财务报表及相关资料；目的在于对财务报表发表审计意见；范围扩大到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用；报告的使用人进一步扩大，包括股东、债权人、潜在投资者、证券交易机构、政府及社会公众。
三、审计模式的演进
（一）账项导向审计阶段
19世纪中叶到20世纪40年代
理发剪（二）内控导向审计阶段
20世纪40年代后
（三）风险导向审计阶段
20世纪70年代以来，风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，又关注和评估企业经营面临的外部风险
第二节  审计概念和种类
一、审计概念
审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
二、审计种类
审计按主体的不同，可以划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，其中，独立性最强的是注册会计师审计，最早的是政府审计。
按目的、内容的不同，分为财务报表审计、经营审计、合规审计
第三节  鉴证业务的含义与类别
一、鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对
鉴证对象信息信任程度的业务。（P10）
三、鉴证业务类别
鉴证业务的保证程度，可以分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务
按鉴证对象和保证程度的不同，可以将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务
历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务
历史财务信息审阅是这鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务
四、鉴证业务与相关服务的区别
相关服务：对财务信息执行商定程序、代编业务
第二章 注册会计师管理
第二节  会计师事务所
一、会计师事务所的设立与审批
（一）国外会计师事务所的组织形式：独资制、普通合伙制、有限责任合伙制、股份有限公司制
（二）我国会计师事务所的组织形式：我国《注册会计师法》规定，不准个人设立独资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。鼓励转制：特殊普通合伙组织形式。
三、会计师事务所的业务承接
业务承接：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，必须由会计师事务所统一接受委托。注册会计师承办业务时，由会计师事务所按照收费标准统一收费。
第三章  注册会计师执业准则
第一节  概述
注册会计师执业准则是指注册会计师在执行业务过程中所应遵守的职业规范，包括业务准
则和质量控制准则
审计准则是注册会计师执行历史财务信息审计业务所应遵守的职业规范，在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论
审阅准则是注册会计师执行历史财务信息审阅业务所应遵守的职业规范，在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论
其他鉴证业务准则是注册会计师执行历史财务信息审计或者审阅以外的其他鉴证业务所应遵守的职业规范，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证
相关服务是注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务所应遵守的职业规范，在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证
质量控制准则是会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
第二节 中国注册会计师业务准则
鉴证业务五要素：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告
审计准则
1312 函证
1313 分析程序
审阅准则
2101财务报表审阅
其他鉴证业务准则
3101 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
3111 预测性财务信息的审核
相关服务准则
4101 对财务信息执行商定程序
4111 代编财务信息
第三节  会计师事务所质量控制准则
5101 会计师事务所对执行财务报表审计或审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制
二、业务质量控制的目标和要求
目标：建立并保持质量控制制度，以合理保证：
（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定
（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告
要求：建立除本准则要求外的政策和程序，以实现质量控制的目标
三、业务质量控制的要素（考案例题P50-53）：
（1）对业务质量承担的领导责任
（2）相关职业道德要求
（3）客户关系和具体业务的接受与保持
（4）人力资源最新农村电视剧
（5）业务执行
（6）监控
第四章  注册会计师职业道德（分析案例要看）
第一节  概述
职业道德的主要作用P55
第二节  注册会计师职业道德的基本原则
基本原则：诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好的职业行为。
第三节  注册会计师职业道德概念框架
六、收费及其他类型的报酬
会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需要的时间和提供专业服务所需承担的责任
或有收费是指注册会计师的收费与否或收费的多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师应当评价或有收费产生不利影响的程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：
（1）预先就收费的基础与客户达成书面协议
（2）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础
韩国首尔胜利事件（3）实施质量控制政策和程序
（4）由独立第三方复核注册会计师已执行的工作
注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金，不得向客户或其他方支付业务介绍费
第五章  注册会计师法律责任
民事责任：分为违约责任和侵权责任
行政责任：尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果，分为行政处分和行政处罚
刑事责任：构成刑事犯罪而应承担的法律后果
违法：违约、违反法律法规
梦到牙齿掉了是什么意思过错：过失（一般过失、重大过失、共同过失）、欺诈
注册会计师专门的法律责任条款：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等
P81相关司法解释
第六章  审计目的与审计过程
第一节  审计目的与注册会计师的总体目标
一、审计目的的含义与影响因素上班路上受伤
目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。
影响审计目的确立与变更的因素最重要的三个方面：社会需求的变化、审计能力的提高、社会环境的制约。
二、审计目的的演变
分为三个阶段
（1）以查错防弊为主要目的
（2）以验证财务报表的真实公允性为主要目的
（3）查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重
三、现阶段我国注册会计师的总体目标
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础发表审计意见
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。可能由错误或舞弊所导致
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生的行为是故意行为还是非故意行为，与财务报表审计相关的两类故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但并非绝对的保证水平。
审计的固有限制源于：
（1）财务报告的性质。许多财务报表项目涉及主观决策或评估，或一定程度的不确定性，而且存在一系列可接受的解释和判断。
（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到操作上和法律方面的限制。
（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
（4）影响审计固有限制的其他事项。
第二节  管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任（问答题）
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致
的重大错报。
（3）向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见
（1）对发现错误和舞弊的责任。被审计单位对防止或发现舞弊负有主要责任。注册会计师并不对舞弊是否已实际发生做出法律意义上的判定。承担合理保证的责任也意味着审计工作并不能保证发现所有的重大错报
（2）对发现违反法律法规行为的责任。是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告框架以外的现行法律法规的行为。注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
三、责任的关系
被审计单位管理层、治理层与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。管理层
和治理层应对编制财务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经由注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。埃及的传说
第三节  管理层认定与具体审计目标（P96 理解）
一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系
具体审计目标是审计目的、注册会计师总体目标的具体化，并受到总体目标的制约。注册会计师应以财务报表审计的总体目标为指导，以管理层的认定为基础，明确适合于各类交易、账户余额和列报的一般审计目标，然后再根据被审计单位的具体情况确定各类交易、账户余额和列报具体审计目标。

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