个人特殊所得个税应纳税额的计算
2.
计税方法：一次性补贴收入，应
接照办理提前退休手续至法定离退休
年龄之间实际年度数平均分摊，确定适国际注册内部审计师
用税率和速算扣除数.单独适用综合所
得税率表计税。
3.
计算公式：应纳税额=1[( •次性
补贴收入x 办理提前退休手续至法定退 休年龄的实际年度数）-费用扣除标 准]x 适用税率-速算扣除数丨x 办理提前 退休手续至法定退休年龄的实际年度
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纳税辅导
在个人所得税应纳税额的计算中， 有一些项目适用的是特殊的计算方 法。但在实务中对工资薪金相关特殊 所得个人所得税应纳税额计算方面还 存在一些问题，为了将这项税会业务工 作做得更加符合税法规定的要求，保障 国家税收及时足额人库，本文就对与工 资薪金项目有关的特殊问题作出相应 解析。
一、全年_次性奖金(一) 奖金计算的一般规定1.
居民个人取得全年一次性奖金， 在2021年12月31日前，可选择不并人 当年综合所得，按以下计税方法，由扣 缴义务人在发放时代扣代缴。自2022 年1月1日起，居民个人取得全年一次 性奖金，应并人当年综合所得计税。
2.
雇员取得除全年一次性奖金以
外的其他各种名目奖金，如半年奖、季 度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一侓 与当月工资、薪金收人合并计算缴纳个 税。
3.
个人取得年终加薪、兑现的年薪 和绩效工资也属于全年一次性奖金。
4. 一个纳税年度内，对每一个纳税 人，该计算方法只允许釆用一次。
(二) 央企负责人
《国资委管理的中央企业名单》中 的列明人员，在2021年12月31日前， 中央企业负责人任期结束后取得的绩 效薪金40%部分和任期奖励，参照上述 居民个人取得全年一次性奖金的计算 规定执行;2022年1月1日之后的政策 另行明确。
含税全年一次性奖金的计算方法 如下：
1. 全年一次性奖金xl  2。
按其商数依照按月换算后的综合 所得税率表，确定适用税率和速算扣除 数：
2.
友谊节应纳税额=全年一次性奖金/适用 税率-速算扣除数。
提示：选择不并人综合所得后^金
年一次性奖金和发放奖金的当月的正 常T .资应分别计税，互不影响。
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二、 自建住房低价销售给职工1.
房改期间。单位按房改成本价
向职工出售公有住房、职工因支付的房 改成本价格低于房屋建造成本价格或 市场价格而取得的差额收益，免征个人 所得税
2.
其他情形。单位按低于购置或
建造成本价格出售住房给职工，职工因 此少支出的差价部分，不并人当年综合
所得，计税方法同全年一次性奖金。
提示：要特别注意此处的计税所 得，为售价低于购置或建造成本的部 分，而不是售价低于市场价格的部分。
三、 个人取得公务交通、通讯补贴收入
按照规定，个人取得的公务交通、 通iR 补贴，在扣除一定标准的公务费用 后，按“工资、薪金所得”计
税。
按月发放的公务交通、通讯补贴收 人，并入当月计税；不按月发放的，分解
到所属月份与工资合并计税。
四、 个人因解除劳动合同取得经济
补偿金
1.
从破产企业取得的一次性安置 费，免征个人所得税。
2. 解除劳动关系取得的一次性补
偿。
一是在当地上年职工平均工资3 倍数额以内的部分，免征个人所得税。 超过部分不并人综合所得，单独适用综 合所得税率表计税。二是领取一次性 补偿时规定实缴的住房公积金、医疗保 险费、基本养老保险费、失业保险费，可 在计税时扣除。
3.
解约后再任职，已纳税一次性补 偿收人不与再任职受雇工资薪金合并 计税
五、 个人提前退休取得的补贴收入
1.基本规定：个人提前退休取得的
补贴收人不属于免税的离退休工资，按 “工资、薪金所得”计税。
个人特殊所得个税
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发云 周连
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纳税类
纳税辅导9
数。
提示：个人提前退休取得的补贴
收入，相当于一次性取得多年工资，每 年正常计税，之后税额加总。
六、 内部退养一次性收入1.
计税规则。.内退后至法定离退休 年龄之间从原单位取得的工资、薪金， 不属于离退休工资，应按工资薪金所得 征税。办理内部退养手续后至法定离 退休年龄之间重新就业取得的工资、薪 金，应与其从原任职单位取得的同一月 份的工资、薪金合并，自行申报纳税。
2. 计税方法。一是税率：从原任 职单位取得的一次性收人，应按办理内 部退养手续后至法定离退休年龄之间 的所属月份进行平均，并与领取当月的 工资薪金所得合并后减除当月费用扣 除标准，以
余额为基数确定适用税率。 二是算税额：将当月工资、薪金加上取 得的一次性收人，减去费用扣除标准， 按适用税率计征个人所得税。
七、 企业年金和职业年金(见表）(一) 个人缴费扣除规则1.
个人年金缴费不超过本人缴费 工资计税基数的4%标准内的部分，暂 从个人当期的应纳税所得额中扣除。
2.
缴费工资计税基数为本人上一 年度月平均工资；上限为当地上年职工 月平均工资300%。
(二) 领取时计税规则
1.退休后领取的，不并人综合所 得，全额单独计税。按月领，适用月度 税率表计税。按季领，平均分摊计人各 月，按每月领取额适用月度税率表计 税。按年领，适用综合所得税率表。
2.—次性领取。一是出境定居或
死亡后继承原因：适用综合所得税率表 计税。二是其他原因：适用月度税率表 计税。
八、
在外商投资企业、外国企业和
外国驻华机构工作的中方人员取得的
工资、薪金所得
1.
小学五年级英语试卷雇用单位派遗单位分别支付：雇
用单位在支付工资薪金时按税法规定 减除费用，扣缴个人所得税；派遗单位 支付的工资薪金不再减除费用，以支付 金额直接计税。
2.
部分上缴：对可以提供有效合同 或有关凭证，能够证明其T .资、薪金所 得的一部分按照有关规定上缴派遗(介 绍)单位的，可扣除其实际上缴的部分， 按其余额征税。
九、 个人税收递延型商业养老保险试点
1.
自2018年5月1日起，在上海市、 福建省（含厦门市）和苏州工业园区实 施个人税收递延型商业养老保险试点， 试点期限暂定1年。
2. 对试点地区个人通过个人商业 养老金账户购买符合规定的商业养老 保险产品的支出，允许在一定标准内税
前扣除；计人个人商业养老资金账户的
投资收益，暂不征收个人所得税；个人 领取商业养老金时再征收个人所得税。
提示1：个人缴费税前扣除标准。 取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的 个人，其缴纳的保费标准予在申报扣除 当月计算应纳税所得额时，予以限额据 实扣除。扣除限额按照当月工资薪金、 连续性劳务报酬收人的6%和1000元孰低办法确定。
经营所得业主，其缴纳的保费准予 在申报扣除当年计算应纳税所得额时， 予以限额据实扣除，扣除限额按照不超
过当年应税收入的6%和12000元孰低 办法确定。
提示2：个人领取商业养老金征
税。个人达到国家规定的退休年龄时， 可按月或按年领取商业养老金，领取期 限原则上为终身或不少于15年，个人 身故、发生保险合同约定的全残或罹患 重大疾病的，可以一次性领取商业养老
金。
对个人达到规定条件时领取的商 业养老金收人，其中25%的部分予以免 税，其余75%的部分按照10%的比例税 率计算缴纳个人所得税，税款计入“工 资薪金所得”项目。
提示3：个人按规定领取商业养老
金时，由保险公司代扣代缴其应缴的个收回孤单
人所得税。
十、商业健康保险
自2017年7月1日起，对个人购买梦见亲人去世
符合规定的商业健康保险产品的支出，
允许在当年（月）计算应纳税所得额时 予以税前扣除，扣除限额为每年2400 元(200元/月）。
单位统一为员工购买符合规定的 商业健康保险产品的支出，应分别计人 员工个人工资薪金，视同个人购买，按 上述限额予以扣除
十一、关于廉租住房的个人所得税规定
1.
个人按规定取得的廉租住房货
币补贴，免征个人所得税。
2.
单位以廉租住房名义发放的不
符合规定的补贴，征收个人所得税。
3.
符合规定条件的城镇住房保障
家庭从地方政府领取的住房租赁补贴， 免征个所税。
4.
个人捐赠住房作为廉租住房、公
租房，未超应纳税所得额30%的部分准描除。
时间
计税规则
单位按标准缴费的部分，计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税
缴费个人标准内缴付的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除超标准缴付的部分，应并入个人当期的工资、薪金所得计税
运营年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税领取
应缴纳个人所得税

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