会计学习资料—总帐
教学
内容
第二部分 实训操作
第六节 总账岗位手工操作
授课
日期
2007.10.19
课时
8课时
教学
目的
1. 了解总账岗位的工作职责
2. 掌握总账岗位的业务流程
3. 掌握总账岗位的账务处理
教学
重点
花卷1. 总账岗位的业务流程
2. 总账的账务处理
教学
难点
总账的登账
教学
方法
讲授和实例相结合
教学手段
板书
作业
练习总账业务题的分录编制
课后小结
总账岗位是企业财务部门的重要岗位之一，总账岗位的核算也尤为重要，通过本节的学习掌握总账岗位的业务流程和账务处理方法以及相关注意事项。
备注

第二部分  实训操作
第六节  总账岗位手工操作
[课时分配]：理论课时：2课时
[导入新课]：总账岗位的主要工作有哪些，主要的业务流程是怎样的，账务处理是如何操作的？
一、总账报表岗位职责
1．总账建账。
2．填制、审核会计凭证并登记总账。
3．审核和处理各项费用支出，安排结算和核算工作，月末进行账项分析。
4．月末结转工作。
5．所得税核算。
6．编制报送会计报表。
二、总账报表岗位核算业务流程
1．根据《企业会计准则》规定，建立总账。
2．收集、整理、填制、审核各岗位会计凭证。（出纳岗位中传递复核中的复核由总账会计完成）
3．定期编制科目汇总表。（本书10天一次）
4．登记总账。（根据科目汇总表登记）
5．期末结转损益类科目。（如制造费用、生产成本、主营业务成本、主营业务收入等期末转入本年利润）
6．计算所得税。（新企业准则中使用资产负债表债务法）
（1）定义：资产负债表债务法是只要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
（2）应纳税暂时性差异（负债）：资产账面价值大于其计税基础；负债的账面价值小于其计税基础。可抵扣暂时性差异（资产）：资产的账面价值小于其计税基础；负债的账面价值大于其计税基础。
（3）举例
A公司在开始正常生产经营活动之前发生了1250万元筹建费,在发生时已计入当期损益,税法规定企业在筹建期间发生的费用允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期税前扣除。假定这些筹建费用都发生在2007年，2008年1月1日开始正常生产经营，2007年会计利润为100万元，除该事项，其他业务核算的会计基础与计税基础一致，所得税税率为33%。编制与所得税有关的经济分录。
  分析：
2007年税法允许扣除的筹建费为1250/5=250万元。其他费用可在以后4年内税前扣除，扣除前认定为长期待摊费用（资产）。
2007年会计处理扣除的筹建费为1250万元。
所以2007年资产的账面价值（0）小于其计税基础（1250-250=1000万元）1000万元，属于可抵扣暂时性差异（资产）。
分录：借：所得税费用            33
          递延所得税资产        330
        贷： 应交税费-应交所得税      363[（100+1000）×0.33]
7．利润分配。（分配给投资者\留存，分配现金股利\股票股利）
8．期末对账、结账。（实物与明细账、明细账与总账、总账与报表）
9．编制试算平衡表。
10．编制报送会计报表。（根据试算平衡表编制资产负债表、利润表；根据资产负债表、利润表编制现金流量表、所有者权益变动表）
三、总账报表岗位典型业务举例
例1-1  建账。
1．总账选用订本式账簿，账页格式选用三栏式。
2．填写账簿封页。
3．确定需建立哪些总账账户。
4．编制总账目录。
5．建立各个总分类账，并录入余额。
例1-2  编制科目汇总表。
在科目汇总表核算程序方式下，科目汇总表是登记总账的直接依据，企业应定期（5天、10天、半个月、一个月）编制科目汇总表。
1．按照总账科目画出丁字账。
2．定期将记账凭证的发生数分别按方向逐笔填到丁字账中。
3．汇总丁字账。
4．将丁字账的汇总金额按方向填到“科目汇总表”相应栏中，如表1-1所示。
表1-1
科 目 汇 总 表
年  月  日至  日                      第  号
会计科目
本期发生额
总账页数
借方
贷方
库存现金
银行存款
……
……
……
合    计
科目汇总表编制方法如下。
（1）日期：所汇总的起讫日期。
（2）编号：按年顺序编号。
（3）会计科目：与企业会计科目表顺序相同。
（4）本期发生额：将各科目汇总的借、贷方发生额分别登记在相应行内。
（5）总账页数：根据科目汇总表登记总账时，在该栏打“√”或写清总账页数，表示已登记入账。
（6）合计：将所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计登记在该行。
注意：借贷方合计金额应相等。
例1-3  编制试算平衡表。
试算平衡表简称试算表，是用于检查账户记录是否正确的一种工具，具体表现为一种借贷总金额相互对应的表格，是企业在编制会计报表前的准备工作之一。
1．按照总账科目画出丁字账。
2．将上期“期末余额”，按正确方向填在丁字账的“期初余额”栏。
3．将科目汇总表的发生数分别按方向逐笔填到丁字账中。
4．汇总丁字账，分别汇总出丁字账的借、贷方发生额合计数和期末余额。
5．将丁字账期初余额、本期发生额、期末余额分别填到“试算平衡表”相应栏中，如表1-2所示。
表1-2
试 算 平 衡 表
年    月    日
科目编码
科目名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借  方
贷  方
借  方
贷  方
借  方
贷  方
1001
库存现金
5 000
6 500
6 800
4 700
1002
银行存款
……
……
……
……
……
……
合    计
试算平衡表的编制方法如下。
（1）日期：编制日期。
（2）科目编码、会计科目：与企业会计科目表顺序相同。
（3）期初余额、本期发生额、期末余额：将丁字账的借、贷方发生额，期末余额分别登记在相应栏内。
（4）合计：将所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计登记在该行。
注意：借贷方合计金额应相等。
[课时分配]：实训课时：6课时
完成教材p49-p53页中与总账岗位有关的经济业务分录及相应的原始凭证。
64．应收账款期末余额：各应收账款明细账期末余额之和460961
本期坏账准备应有余额：460961*0.05%=2305(贷方余额)
坏账准备期末余额： 3600+100000-23166=80434(贷方余额)
本期应冲回坏账准备 ： 80434-2305=78129
64
借：
坏账准备
    78,129
  贷：
资产减值损失
      78,129
72．计算材料成本差异率：（0-47400）惊蛰演员表_全部演员介绍/（108400+299000）=-11.6%
汇总海鲜冷暖机耗用的原材料：
[（11）16000+（16）28000+（23）24000+（29）20000+（60）1500]*11.6%=10382
汇总激光冷水机耗用的原材料：
[（11）20000+（16）36000+（23）28000+（29）24000+（60）2000]*11.6%=12760
汇总工业冷水机耗用的原材料：
[（11）24000+（16）40000+（23）36000+（29）32000+（60）2000]*11.6%=15544
另外还须注意：其他业务成本中也有原材料出库，也要调整材料成本差异。 3300*11.6%=383
72
借：
材料成本差异
    38,686
  贷：
生产成本
-海鲜冷暖机
      10,382
-激光冷水机
      12,760
-工业冷水机
      15,544
借：
材料成本差异
        383
  贷：
其他业务成本
            383
73．将制造费用明细账各明细科目汇总后转入相应生产成本各明细科目
73
借：
生产成本
-海鲜冷暖机
      7,316
-激光冷水机
      5,812
-工业冷水机
      7,281
  贷：
制造费用
-海鲜冷暖机
        7,316
-激光冷水机
        5,812
-工业冷水机
        7,281
74．将生产成本各明细科目汇总后转入库存商品各明细科目（由于领用原材料都是40套，故三种产品各生产了40台）。
74
借：
库存商品
-海鲜冷暖机
  104,733
-激光冷水机
  125,732
-工业冷水机
  147,898
  贷：
生产成本
-海鲜冷暖机
      104,733
-激光冷水机
      125,732
-工业冷水机
      147,898
库存商品发出采用的是加权平均法，结合p274表4-55，库存商品单位成本计算如下：
库存商品
数量
单价
金额
期初
海鲜冷暖机
30
  3,200.0
  96,000
激光冷水机
50
  4,800.0
  240,000
工业冷水机
50
  5,000.0
  250,000
本期转入
海鲜冷暖机
40
  2,618.3
  104,733
激光冷水机
40
  3,143.3
  125,732
工业冷水机
40
  3,697.5
  147,898
小计
海鲜冷暖机
70
  2,867.6
  200,733
激光冷水机
90
  4,063.7
  365,732
工业冷水机
90
  4,421.1
  397,898
合计
250
　
  964,363
75．本期库存商品销售成本及结存数量金额如下：
本期库存商品销售数量：
海鲜冷暖机：（33）20个
激光冷水机：（17）10+（18）10+（45）20+（48）10）=50个
工业冷水机：10+（46）10=40个
库存商品
数量
单价
金额
本期销售
海鲜冷暖机
20
  2,867.6
五一劳动节寄语  57,352
激光冷水机
50
  4,063.7
  203,185
工业冷水机
40
  4,421.1
  176,844
合计
110
　
  437,381
结存
海鲜冷暖机
50
  2,867.6
  143,381
你会爱我到什么时候
激光冷水机
40
  4,063.7
  162,547
工业冷水机
50
  4,421.1
  221,054
75
借：
主营业务成本
  437,381
  贷：
库存商品
-海鲜冷暖机
      57,352
-激光冷水机
      203,185
-工业冷水机
      176,844
76．
本期应交增值税 ：销项税余额-进项税余额=122502
应交税费-应交城建税=122502*7%=8575
应交税费--教育费附加=122502*3%=3675
76
本期应交增值税
  122,502
借：
营业税金及附加
    12,250
  贷：
应交税费
-应交城建税
        8,575
-教育费附加
        3,675
77．汇总各收入类科目明细账：
77
借:
主营业务收入
  987,500
其他业务收入
      3,300
营业外收入
        800
资产减值损失
    78,129
  贷：
本年利润
  1,069,729
汇总各费用类科目明细账：
教育教学读书笔记
借：
本年利润
  563,163
  贷：
主营业务成本
      437,381
其他业务成本
        2,917
营业税金及附加
      12,250
营业外支出
      16,875
管理费用
  -工资及福利费
      40,779
管理费用
  -折旧
        7,964
管理费用
  -其他
        6,290
销售费用
      38,707
78．依据77计算利润总额：1069729-563163=506566
计算企业所得税506566*33%=167167
78
借：
所得税费用
  167,167
  贷：
应交税金
  -应交所得税
      167,167
79．
79
借：
本年利润
  167,167
    贷：
所得税费用
      167,167
80．除结转本月净利润506566-167167=339399外，还需结转2007年前11个月的本年利润：
80
借:
本年利润
  759,399
贷：
利润分配
  -未分配利润
      759,399
81．
81
借:
利润分配
  -提取盈余公积
    75,940
    贷：
盈余公积
      75,940
82．利润分配方案未经过股东大会时，计划费配的股利不得计入负债，本案例假设股东大会已通过分配方案。
82
借：
利润分配
  -应付现金股利或利润
  100,000
    贷：
应付股利
      100,000
83．
83
借：
利润分配
  -未分配利润
  175,940
  贷：
利润分配
  -提取盈余公积古罗马神话
      75,940
  -应付现金股利或利润
      100,000

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