税法论文
个人所得税浅析
学生姓名：梁茂翔
内容提要： 我国个人所得税法施行以来，对加强个人所得税征收管理发挥了重要作用。但随着纳税体增多和税额的增加，个人所得税存在的问题日益暴露，有些规定已不适应新形势的要求，需要修改与完善。
关键字 ： 个人所得税 地位及作用 问题及分析 建议
    1 个人所得税的含义
个人所得税是对（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家和地区开征了这一税种，有近40多个国家以其为主体税种，由于个人所得税在世界税收史上具有税基广，弹性大，调节收入分配和促进经济增长等诸多优点，因而正在世界各国得到广泛的推广和发展，不仅成为许多国家财政收入的主要来源，而且几乎与每个公民的自身利益息息相关，具有十分重要的影响力。
    2 个人所得税在税制体系中的地位及作用
个人所得税在税制中的地位，主要是指个人所得税在国家财政收入中所占的比重，以及对社会经济发展所产生的影响。根据最新中国税务总局统计资料，2004年个人所得税收入1737亿500万元，较2003年增收320亿元，增长22.6%，成为中国的第4大税种。
  个人所得税的作用主要有：有利于增加财政收入；有利于调节个人收入分配，实现社会公平；有利于发挥税收对经济的“自动稳定器”功能。
    3 实行个人所得税制存在的问题及分析
    3.1 个人所得税的定义不确切
收入与所得界定不清。按照《中华人民共和国个人所得税法》规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税［1］。即征税的对象是所得，所得与收入不同：“所得”是指收入减去成本费用后的余额，也称“利润”；“收入”是指个人在一定时期取得现金、实物和有价证券等的价值总和；“费用”是指为取得收入而支付的成本费用。这个“减除费用”,在性质上是为取得收入
所作的支出或者说耗费，相当于企业所得税中的成本费用。但由于每个纳税人的负担和家庭供养人口及地区物价水平等不同，实际耗费不像企业所得税中的成本费用那样容易计算，它只是计算应税所得额时从收入中减除的一个标准数额。
    3.2 个人所得税的减除费用
    3.2.1 减除费用的内容
按国际通行惯例，个人所得税允许减除费用通常包括三个部分: （1）纳税人为维持自身和家庭其他成员生存与发展所必须的生计费用。包括收入者本人的衣、食、住、医疗等物质和文化、精神生活消费，以及抚养子女、赡养长辈等所需要的费用。一般而言，生产力水平高，则消费范围宽、开支大、费用高，反之则相反。（2）为取得收入所必须付出的必要费用。一般以经营性费用为主，主要指纳税人从事生产、经营所发生各项直接和间接费用，以及期间费用等。（3）为体现特定社会目标而鼓励支出费用。主要指符合社会公正道德、为社会鼓励和倡导的支出。如慈善捐赠、社会保险支出等。
    3.2.2 减除费用的状况
我国于1980 年施行《个人所得税法》，开始征收个人所得税，并确定800 元为个人所得税工薪费用的减除标准。2005年全国人大常委会通过决议，把工薪费用减除标准从800 元调整到1600 元，07 年调高到2000 元，中国公民执行统一标准。由于此标准没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，物价上涨及不同地区经济发展水平的巨大差异，对不同纳税人采用单一费用扣除标准，必然造成不同纳税人之间税收负担不平衡。尤其对于社会保障机制不健全，个人及家庭主要依赖自身力量应对医疗、教育等问题的我国来说实在是不适宜。
    3.2.3 减除费用标准偏低
  （1）我国现行的减除费用标准明显偏低
随着我国经济发展,个人收入逐年增加，越来越多的普通人成为个人所得税的纳税人。中国财政部网站在2009 年6 月17 日刊登“个人所得税课题研究组”撰写的《我国个人所得税基本情况》指出，1994 年，中国仅征收个人所得税73 亿元，2008 年增加到3722亿元；从分项收入看，近年来工薪所得项目占个人所得税总收入的50%左右。工资薪金减除费用标准虽作了两次调整，但仍然偏低，据国家统计局数据显示，2007 年全国城镇居民人均消费7
395 元，根据当时的赡养系数计算，2007 年就业者人均负担的月消费支出1586 元；按同样的计算公式，迷你世界领皮肤教学2008 年为保护地球的名言1808 元，已经接近2000 元水平；而2009 不动产权证书号码年一季度，已达2013.16 元超过了目前2000 元［3］。数额偏低，造成大量低收入者进入纳税人行列，甚至由于纳税侵蚀了他们的必要生计费用，意味着减除费用需再次调整。
  （英雄联盟云顶之弈攻略2）工薪收入减除费用标准内外差距过大
天师捉奸 电影在2005 年以前，外籍人士减除费用标准为4000 元，是中国公民800 元的5 倍；2006 年调整为4800 元，为1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中国取得收入，其大部分时间居住在中国，主要在中国消费，其减除费用标准可适当高一些，但差距不能太大，否则必然造成税收负担不公平。
  （3）公益性捐赠的减除比例偏低
我国税法规定，计税时允许减除不超过应纳税所得额30%的个人捐赠支出。捐赠只允许扣除应纳税所得额的30%, 不利于调动纳税人捐赠的积极性, 不利于促进社会慈善事业的发展；而工薪阶层的捐赠，虽然不多但都是税后直接拿现金或实物捐赠，根本谈不上减除。
此外还有税率问题。税率复杂、级距过多、结构不合理，直接关系到纳税人负担轻重与税制是否公平。另与国际平均水平相比，我国个税费用扣除考虑因素偏少。
    4 税收征管制度不健全
目前，我国的税收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征收方式需要改进，我国目前实行代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，难以实现预期效果，另外征管手段落后，管理人员素质低也会影响税收征管效率。
4.1 税收方式难以控制高收入者
现行个人所得税采取个人申报纳税和单位代扣代缴纳税两种方式；而且以代扣代缴为主。这种征管方式与现行个人所得税制设计是相衔接的，但在征收管理上还存在一些问题；主要表现在以下几方面：公民纳税意识淡薄，越是高收入者逃税的越多，他们或利用权利自定纳税标准，或化整为零，以实物、债券、股权分配等方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能，他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用，月工资薪金收入基本上是单位代扣代缴，逃税无门。
4.2 征管手段落后
一方面个人所得是所得税种中纳税人最多的一种，征管工作量大；另一方面个人所得税也是最复杂、最难管的税种之一，应税项目多，计算公式多，再加上个人收入多元化隐性化，现金交易的大量存在，税源难以监控，尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段。这些都是征管手段落后的原因。
4.3 对税源监控不力造成税收流失严重
    主要原因有①收入初次分配领域秩序混乱；②在收入监控上，缺乏必要的部门配合和监管手段；③在指导思想上，有的地区忽视个人所得税调节高收入的职能作用；④在政策规定上，个人所得税法和相关法律不够完善；⑤在征收管理上，工作粗放和不到位的情况仍然存在；⑥处罚法规不完善，处罚力度不强，不能对纳税人起到威慑作用。
5 完善我国个人所得税制度的建议
针对我国现行个人所得税分类税制模式存在问题及我国社会、经济发展不平衡的具体国情，
借鉴发达国家的成功经验，走“简税制、宽税基、低税率、严征管”之路，建立适应我国今后社会经济发展的个人所得税制，是确保我国个人所得税收入功能和调节功能得以充发挥的制度保证。
    5.1 尽快实行分类综合所得税制
我国目前实行的是分类所得税制，这不仅由于很大一部分人的收入来源多样化，增加了税务部门监管难度、监管成本，对于纳税人而言也有失公平。如果受条件制约,暂时难以实行综合所得税制，可选择分类综合所得税制。对连续性、经营性、劳动性所得，如工资薪金所得，个体工商户的生产经营、承包所得等综合课税；而对非劳动性所得，如财产租赁、转让，利息、红利所得等分项课税。也可以将个体工商户的生产、承包经营等所得，参照企业所得税的办法，按年计算，按月（或次）预缴，年终汇算多退少补；而除此之外的所得，按次或按期计算，源泉扣缴。
    5.2  提高减除费用标准，建立合理费用扣除制
    5.2.1 提高个人所得税减除费用标准
近年来，我国实施了各项与人们生活息息相关的医疗、教育、住房和就业等改革，这些改革直接改变了居民的消费结构和数量。目前减除费用2000 元只考虑月消费支出不合理，必须承认居民必要生计费用增长的事实，计算减除费用要考虑住房、教育、医疗支出。还应该建立允许一些特殊费用扣除的机制，如患有重大疾病者，除享受医保待遇外，对个人负担部分允许部分扣除。建议提高个人所得税减除费用。这有利于减少中低收入者的税赋负担，增加民众的可支配收入，缩小贫富差距。
    5.2.2 减除费用标准应与通货膨胀率挂钩
我国现行个人所得税的设计中没有考虑到通货膨胀的因素，所规定费用扣除标准和税基、税率都固定不变。为减少通货膨胀对个人所得税的影响，合理负税，应将“费用扣除标准”与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整。
    5.3 合理制定费用扣除标准
要合理制定纳税人的生计费和赡养人口、老人、儿童、残疾人以及住房、医疗、养老、教育、保险等扣除项目及其标准，并视工资、物价、汇率等方面的情况适时地对各类扣除标
准加以合理调整。实行费用扣除的指数化，根据每年的通货膨胀率和收入水平对扣除标准进行适当调整，以确保纳税人的基本生活需要。
    5.4 完善征管手段，提高征管效率
理想的税收制度要有强有力的征管手段作保证，在税收制度设计上必须同时从税款的征收和税务的管理两个方面下工夫。主要方法有：在税款的征收上完善“双向申报”制度；在税务管理上加强对税源的监控，提高公民的纳税意识；在储蓄存款实名制的基础上进一步采取相应的配套措施，规范税收代理工作；以计算机网络为依托逐步实现同财政、银行、企业等有关部门的联网，形成社会办税、护税网络；强化税务稽查。
参考文献
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湖南旅游景点大全［3］杨卫华.我国个人所得税减除费用的性质与标准.中山大学学报，2009，4
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