个税专项扣除的国际经验
专题报道
□冯俏彬 李贺
作为现代个人所得税首创者的英 国，经过200多年的发展，个人所得税制
度已相当完善，各项税收减免政策也较 为成熟。英国个人所得税税前扣除包括
两类：一是费用扣除，指从总收入中扣除
掉与取得该收入有关的一些费用，但这
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些费用必须全部而且完全是由于经营目
的而产生的。二是税收减免，指从纳税 人总收入中扣除掉被用于本人及家庭生
计方面的收入。由于不同的收入产生的
费用不同，英国按照所得来源进行分类，个税专项扣除的国际经验
以便对不同类型所得进行相应的费用扣 除。三是除了纳税人最基本的收入减免 之外，还会考虑到纳税人的家庭负担、婚 姻状况以及身体健康程度等情况，减免
项目种类包括个人免税、已婚免税、盲人 免税等。税收减免采用累计机制，满足
减免条件越多，税收减免额就越大。针
对不同纳税人的实际情况进行减免，使
纳税人能够优先取得用于家庭生计的那
部分收入，保障家庭生计。在申报方式 上纳税人可自主选择是个人或家庭为单
位进行个税申报，使得生计费用扣除更
加灵活自主。另外，英国个人所得税中
部分主要扣除项目的扣除额会随着前一
年的通货膨胀而变化.即扣除标准指数 化，避免了纳税人因通货膨胀产生的损 失，实现了税收的纵向公平。
韩国个人所得税采取分类综合制
度，个人所得划分为综合所得项目和分 类所得项目。综合所得项目主要包括： 经营所得、工薪所得、养老金所得、临时
财产所得和其他所得（如得奖所得、
所得等），采用综合征收的模式，即将纳
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税人在一定期间内的各种所得综合起 来，除去减免和扣除项目的数额，实行综
合累进征收。对于综合所得，规定了三 种扣除方式：一是基本扣除，主要是指对
维持家庭成员成活所必须的生活开支免
征个人所得税，采用定额扣除法。二是
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加计扣除，扣除标准主要有老人赡养的 加计扣除、残疾人加计扣除、女性纳税人
加计扣除以及单亲家庭的加计扣除。三
是特别扣除，工薪收入者可从其工薪所
得中扣除纳税年度的保险费支出、医疗
支出、教育支出、医疗费用支出、住房贷
款利息支出、捐赠支岀、员工持股计划等
多项特殊扣除，扣除的范围十分广泛。另外，值得一提的是美国。在特朗 普税改之前，美国的个税制度之复杂堪
称世界之最。仅确定应纳税所得额，就
有五个步骤，每一步骤都要申报和计
佟丽娅演过的电视剧算。在扣除方面，分别规定了标准扣除
与专项扣除，其中标准扣除相当于我国
的起征点，但同时有每年根据通货膨胀
水平进行指数化调整的相关规定。分项
扣除包括医疗费用、慈善捐赠、家庭房屋
抵押贷款利息、偶然损失、某些税款及其 他杂项。同时，美国还有税收抵免项目， 如国外税收抵免、儿童和亲属照料税收
抵免、教育税收抵免、退休储蓄税收抵 免、儿童税收抵免、节能税收抵免等，在
计算其净应纳税额时，可从毛应纳税额
中减除。但也要看到，2017年特朗普政 府公布的新个税法案中，将单身人士的 标准扣除额将从6350美元提高到1.2万
拉面的制作美元，家庭报税的标准减免额从1.27万 美元提高到2.4万美元。由于美国税法
是允许纳税人在标准扣除与专项扣除之
间进行自主选择的，所以这一规定相当 于在很大程度上废除了美国已实行了 100多年的专项扣除制度。这在一定程
度上反映岀个人所得税的国际发展趋 势。
美国个税在100多年的发展历史中， 呈现出明显的阶段性特征。个税产生之
初，关于费用扣除的规定是相对简单而
笼统的，很可能一个标准扣除就可以 了。但随着国民对于个税公平与否、实 际与否的关注度上升，
政策随之在政策 层面引入了针对不同家庭、个人的各类 专项扣除，在个税的合理性上升的同时，
其复杂程度也随之上升。再往后发展，
则如当今的美国一样，很可能重新走回
到减少专项扣除、增加标准扣除的道
路。这真切地勾画出个税“简单一复 杂——简化”的螺旋式曲折发展的路径。
我国此次个人所得税改革，进步意 义是非常明显的，即从“分类税制”正式
转向了“分类+综合的税制模式”，这是我
国个人所得税制度发展历史上的一次飞 跃。正是因为第一次引入了“综合所得”
这一概念，才有了规定专项及专项附加
扣除的必要性，两者之间相辅相成，缺一
不可，这使得我国的个人所得税制由“简
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单”到“复杂”，进入世界个税史发展的第 二个阶段。这对个税的征管双方都是一
个不小的变化，需要经历较长的过程，方
能调适到位，其中的复杂性不容小觑。 就现阶段而言，首先要明确的是以上扣
除的具体内容和具体规定，让社会各方
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