纳税义务人与征税范围--注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义1
注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义1
四个字的名字　纳税义务人与征税范围
 
  一、纳税义务人
  在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
  【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。
  A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位
  B.委托加工应税消费品的单位
  C.进口应税消费品的单位
  D.受托加工应税消费品的单位
  [答疑编号3941030101]
『正确答案』ABC
『答案解析』受托加工应税消费品的单位是消费税的扣缴义务人，而不是消费税纳税人。

  二、征税范围
  四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
 
  其中两个环节比较特殊：
  （一）零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
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要素
规定
注释
征税范围
零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰
不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
税率
5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
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计税依据一般规定
不含增值税的销售额
含税销售额÷（1＋17%）
计税依据具体规定
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1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售
按销售额全额征收消费税
2.金银首饰连同包装物销售
无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
3.带料加工的金银首饰
按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
佐助超帅图片4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款家装120平方全包报价确定计税依据征收消费税
  【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。
  计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。

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