黎明股份公司案例
黎明股份公司案例
（一）典型
黎明股份公司经重组，现更名为沈阳新区开发建设股份有限公司，证券简称为沈阳新开（600167）。1999年1月，黎明股份上市，拥有的“黎明”商标还被认定为中国驰名商标。但商标虽响，产品却很差，因为知名商标可以通过打广告等手段制造出来。黎明股份以刚上市一年即爆发“亿元假账”案而臭名昭著，2002年5月被财政部长项怀诚批为做假账的典型。2000年8月29日至10月11日，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组对黎明股份1999年度会计信息质量进行抽查，认定公司1999年度资产虚增8 996万元，负债虚增1 956万元，所有者权益虚增7 413万元，主营业务收入虚增15 277万元，利润总额虚增8 679万元。黎明股份1999年度实际亏损3 873万元，而非报告的盈利3 541万元。
（二）手段
（1）与关联企业或非关联企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增利润。黎明毛纺织厂1999年度虚增利润2 902万元，属于此类。
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（2）虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价虚增利润。1999年6月和12月，公司所属营销中心虚拟沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司虚增利润1 039万元，属于此类。
（3）利用有关出口货物可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务虚增利润。1999年6月，公司所属进出口公司虚增利润63万元，属于此类。
（4）人为扩大企业销售业务的核算范围，将不属于销售的业务人为调整到销售科目核算。黎明进出口公司将本应在“委托发出材料”科目核算的外来委托加工服装业务，通过对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。
（三）特点
专家公认黎明股份的手段达到了近乎完美的程度：（1）时间分散，多数是从年初就开始准备的，而且各月分摊平均，具有均衡性，不易暴露痕迹；（2）手续齐全，从原始凭证上看，假购销合同、货物入库单、出库单、保管账、成本计算单一应俱全，具有完整性，很难发现破绽；（3）名目繁多，遍及公司所属的原料生产、服装加
工、进出口贸易、广告、运输和销售各具领域，具有多样性，所有的行为都被冠以与企业自身业务相适应的合法形式；（4）在假原始凭证的基础上，按照规范的核算程序，假账真算，具有隐蔽性，真假难辨。
（四）审计情况
以同样的审计方法、同样的判断标准，针对同样的被审计账务，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组在不到2个月的检查中，就查出了黎明股份的财务事实，沈阳华伦会计师事务所（1999年由原沈阳会计师事务所改制改名而来）数年的持续专业审计居然没有发现问题：对上市后的1998、1999年报，沈阳华伦出具的是标准无保留意见，对黎明股份做假账的行为已经完全暴露后的2000年报，沈阳华伦出具是带说明段的无保留意见，说明段仅仅将已经公之于众的检查结果和接受税务稽查复述一遍。如果不是不具备从事相关业务的资格能力，那么就是知情不报的欺诈行为。
（五）会计与审计责任新说
为黎明上市和年报、中报做审计的华伦会计师事务所项目签字人、所长胡丕华强调：“尽管‘
包装上市’一词在当年很流行，但他们会计师事务所对黎明一点假都没做。为了黎明的年报，所里每次都花一个多月的时间，派用十多人，出来的文件资料就有小一人高。谁会想到曾经是全国的王宏明的企业会是假的呢？管理当局是怎么把‘十大女杰’的光环罩在王宏明头上的？”胡丕华认为：一个会计师事务所不能承担企业的所有责任，只能对此事担负“会计责任”，即根据公司所提供的资料核对账目；而不能担负“审计责任”，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公司所提供的资料的真实性。需要注意的是，胡丕华此处显然是曲解了会计责任与审计责任的含义。事实上，负责建立、健全内部控制制度保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整，是被审计单位管理当局的会计责任；而在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对出具的审计报告负责，则是审计人员的审计责任。
（六）1999年报审计失败的分析
黎明股份1999年报是整个财务事件的中心。根据测算，审计重要性水平是1 463 866.13元，而黎明股份虚增利润总额8 679万元，由亏损3 448万元报告成盈利十大会计师事务所5 231万元，报表严重失实。审计失败具体分析如下：
（1）黎明毛纺织厂对开增值税销售发票，虚增收入1.07亿元，利润2 902万元。1999年度报告利润总额2 312万元，占公司报告利润的45.19%，沈阳华伦无疑应将该厂作为重点审计对象。单纯通过对开增值税发票而不增加税负，是无法虚增利润的，除非虚增存货。对于存货巨额虚增的情况，审计师通过存货盘点一般可以发现巨额“盘亏”的异常。该厂正是通过虚增存货2 961万元，达到虚增利润2 902万元的目的。另外，销售毛利率高达25.46%，也应该能引起审计师的注意。
（2）黎明营销中心虚开产品销售发票，虚增收入2 269万元，利润1 039万元。由于虚增销售必然虚增主营业务成本，造成存货虚减，审计师通过存货盘点一般可以发现巨额“盘亏”的异常。
（3）黎明进出口公司虚拟外销业务，虚增收入582万元，利润63万元。对外销收入，关键是要核实外汇水单是否及时收到，收汇时间一般在3个月以内，而1999年车正在追 电视剧6月到审计报告日有大半年时间，拖了很长时间没有收汇的收入应作为审计的重点，通过存货盘点将可以发现虚拟外销导致的存货“盘盈”的异常。
（七）续聘后的意见
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2001年一汽大众sagitar7月，ST黎明股东大会通过决议，续聘华伦会计师事务所。2001年中报审计结论为解释性说明的保留意见：（请病假有工资吗1）应收账款回函率比较低、对未取得回函的应收账款余额无法确认；（2）公司尚未缴纳应补交增值税，因此发生的滞纳金额尚未确定；（3）公司期末应收第一股东沈阳黎明服装集团公司的往来款1.88亿元，并收取资金占用费298万元，黎明服装集团尚未支付；（4）黎明服装集团持有公司国有股中的2 000万股，因连带责任被冻结。

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