上市公司审计报告六篇
上市公司审计报告六篇
   
上市公司审计报告范文1
    【关键词】 内部掌握； 审计报告； 描述性分析
    自2021年1月1日起，境内外同时上市的公司要在披露年度报告的同时披露注册会计师出具的内部掌握审计报告；在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司自2021年起将全面实施内部掌握审计。这种制度背景下，对内部掌握审计相关的讨论就显得非常重要。本文通过对2021—2021年沪市A股上市公司自愿披露的内部掌握审计报告的描述性分析为强制性内部掌握审计制度的设计和实施供应了理论和实践的参考。
    一、内部掌握审计报告披露的总体状况
    2021—2021年，沪市上市公司中分别有126家、176家、201家公司披露了内部掌握审计报告，分别占当年上市公司的14.8%、20.6%、23.3%。披露报告的公司数量逐年增加，表明
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坦克世界t110e5上市公司对内部掌握的信息披露越来越重视。2021年开头已经有超过五分之一的上市公司自愿披露了内部掌握审计报告，为2021年在我国上市公司中开头逐步实施的强制性内部掌握审计奠定了基础。大多数披露公司选择了连续在三个会计年度都披露内部掌握审计报告。全部公司的内部掌握审计报告与财务报表审计报告都分开出具，一同在年度报告中披露。
    累计503家披露内部掌握审计报告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘请了同一家会计师事务所同时审计内部掌握和财务报表，符合监管部门加强公司内部掌握监管又不过度增加上市公司成本负担的意图。有3家公司的注册会计师出具了带强调事项段的内部掌握审计报告，其余公司披露的内部掌握审计报告都是无保留看法，即注册会计师认为公司在全部重大方面保持了有效的财务报告内部掌握。因此，上市公司自愿披露内部掌握审计报告符合信号传递理论，即通过自愿披露向投资者发送对企业有利的信号，表明其内部掌握完善，进而会计信息更为牢靠。
    二、会计师事务所特征与内部掌握审计报告的披露状况
    表1报告了各年度聘请不同规模会计师事务所审计的公司披露内部掌握审计报告的比例。
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可以看出，聘请国际四大审计的公司披露内部掌握审计报告的比例最高，分别为20.7%、30%、35.4%；聘请国内十大（以每年中国注册会计师协会的会计师事务所的排名划分）审计的公司披露比例次之；聘请其他会计师事务所审计的公司披露内部掌握审计报告的比例最低，为12%、17.3%、19.7%。从近年来上市公司内部掌握审计的状况来看，不同规模的会计师事务所都积累了内部掌握审计的阅历，有利于今后内部掌握审计在我国的顺当实施。
    三、披露内部掌握审计报告公司的特征分析
    （一）财务状况
    2021—2021年，披露内部掌握审计报告公司的扣除非常常性损益后的每股收益以及每股经营现金流都显著高于未披露公司（见表2），两者存在显著的系统性差异（P 十大会计师事务所
    （二）公司风险
    2021—2021年，分别有8家ST类公司（包括ST公司、*ST公司、S*ST公司、SST公司）披露了11份内部掌握审计报告，披露比例显著低于非ST类公司（489家披露了内部掌握审
计报告）。披露内部掌握审计报告的公司中94%为盈利公司，即经营管理水平差、财务状况特别以及企业面临风险高的公司难以维持有效的内部掌握，披露内部掌握审计报告的可能性低。值得关注的是，因大股东长期分歧给公司带来诸多问题而拆分上市的ST东北高速在2021年的年报中也作出“未发觉公司内部掌握机制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我评价并由注册会计师出具了消极保证的内部掌握审计报告。表明在这一阶段内部掌握审计报告的披露还因相关指引的不完善及监管的缺位存在着不规范。
    （三）公司治理
    内部掌握与公司治理之间是紧密相关的。本文发觉，在2021—2021年，披露内部掌握审计报告的公司中超过半数（比例为58.4%、62.3%、58.5%）是上证公司治理板块公司，表明这些自愿披露内部掌握审计报告的公司具有广泛认同的良好的公司治理基础。
    四、披露内部掌握审计报告公司的财务报告质量
    实施内部掌握审计的根本目的是为了提高上市公司的会计信息质量，本文比较了披露内部掌握审计报告公司与未披露公司在财务报告质量（从财务报表审计看法类型和总应计利
润的角度）上的差异，从而有助于分析上市公司聘请注册会计师实施内部掌握审计的必要性。同时，公司的内部掌握质量难以直接观测，而内部掌握质量与财务报告质量紧密相关，两类公司的比较能从肯定程度上反映注册会计师是否能真正识别内部掌握有效的上市公司。分析结果表明，披露内部掌握审计报告公司的财务报告更牢靠。
    （一）内部掌握审计报告的披露与财务报表审计看法类型
    根据《中国注册会计师执业准则》，当被审计单位的财务报表已经根据会计准则的规定编制，在全部重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，并且注册会计师根据准则的规定方案和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制的状况下，注册会计师应当发表无保留审计看法。非无保留看法的财务报表审计报告表明公司披露的财务报告在牢靠性上存在风险，因此注册会计师发表的财务报表审计看法类型能够代表公司的财务报告质量。
    依据表3，2021—2021年沪市分别有66家、67家、59家上市公司收到非标准财务报表审计看法。披露标准内部掌握审计报告公司收到非标准财务报表审计看法的比例为0.8%、1.1%、0.99%，未披露公司收到非标准财务报表审计看法的比例为8.9%、9.6%、8.5%，
前者在1%的显著性水平上低于后者。以上分析表明，企业建立有效的内部掌握是实现财务报告牢靠性的基础，内部掌握有效的公司的会计信息质量更高。
乒乓球裁判    （二）内部掌握审计报告披露与公司总应计利润
    公司的盈余包括应计利润和经营活动现金流两部分，应计利润是指当期没有现金的流入或流出，但根据权责发生制和配比原则应当计入当期损益的收入和费用。盈余中的现金流部分可操控性不强，公司一般主要利用会计政策的选择操纵应计利润。因此，较高的总应计利润（总应计利润等于净利润减去经营活动现金流并用公司总资产标准化以避开不同公司规模的影响）通常意味着会计信息的牢靠性低。
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    由于盈余管理包括增加利润为目的的正向盈余管理和削减利润的负向盈余管理，因此，与以往讨论相同，本文将总应计利润的肯定值作为盈余管理的变量。在2021年，披露内部掌握审计报告公司总应计利润的均值为0.065，在1%的显著性水平上低于未披露公司。同样，2021年披露内部掌握审计报告公司的总应计利润的均值（0.069）与未披露公司（0.08）也存在显著的差异。因此，从总应计看，披露标准内部掌握审计报告的公司有更高的盈余质量。
    五、讨论结论及政策建议
    近年来，内部掌握审计在上市公司中越来越得到重视，自愿披露内部掌握审计报告的公司数量逐年增加。尽管实践中相关制度规范的缺失导致内部掌握审计报告的披露还存在着不规范之处，本文的分析发觉披露内部掌握审计报告公司的财务状况、公司风险、公司治理以及会计信息质量显著好于未披露公司，表明建立完善的内部掌握，实施内部掌握审计能够促进上市公司提高公司质量。
    建立健全有效的内部掌握是上市公司及资本市场持续健康进展的基础，也将给上市公司以及整个资本市场带来质的提高，这已经是人们的共识。内部掌握审计是企业建立有效内部掌握的重要制度保障，注册会计师以其独立的身份及专业力量能够更客观、更精确     地剖析企业的内部掌握缺陷，促进企业全面提高风险防范力量和经营管理水平（刘玉廷、王宏，2021）。对于即将实施的内部掌握审计，还存在以下的详细困难：1.内部掌握审计正式实施之初，注册会计师对内部掌握整体有效性进行评价与测试的阅历严峻不足，在很大程度上会影响内部掌握审计实施的效果。2.根据《企业内部掌握审计指引》，内部掌握缺陷与财务错报不存在必定的对应关系，对于目前未导致财务错报的重大缺陷，注册会计师
要依据掌握缺陷导致错报的可能性及潜在错报的金额大小推断掌握缺陷的严峻程度。因此，重大缺陷的推断在实践中难以把握，与财务报表审计相比，内部掌握审计要更多地依靠注册会计师的职业推断作出定性分析，增加了内部掌握审计的难度。

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