案例分析丨母公司可以替子公司支付广告费吗？
几月几号是父亲节按照企业所得税法的规定，集团企业母子公司属于两个独立的法人主体，母公司为子公司无偿代付广告宣传费，不属于”与收入直接相关的支出”，其发生的广告费用应由其子公司列支.不过，如果母公司和子公司签订了广告费和业务宣传费分摊协议，在税法规定的框架下，母公司可依据协议内容替子公司支付广告费和业务宣传费.
近日，稽查人员在对A集团企业开展自查辅导中，发现其2013年的财政收支审计报告列示，该企业3年间将其拥有的6个广告品牌无偿交由下属控股子公司使用，并为其代理相关广告业务.同时，由母公司为上述品牌支付广告费和业务宣传费.通过检查企业当年企业所得税汇算清缴报告发现，母公司在税前列支了为其子公司承担的广告宣传费，未做纳税调整.那么，正确的税务处理究竟是什么样呢?
签署费用分摊协议至关重要
A集团企业2013年为子公司支付广告费和业务宣传费，能否税前列支，关键要看是否签署了费用分摊协议.
调节电脑亮度根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除.企业所得税法实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，指与取得收入直接相关的支出.稽查人员认为，由于该集团企业母子公司属于两个独立的法人主体，母公司为子公司无偿代付广告宣传费，不属于”与收入直接相关的支出”，其发生的广告费用应由其子公司列支，责令母、子公司应做相应会计和纳税调整处理.
母公司与子公司不过,《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2012〕48号，以下简称48号文件)作出了例外规定：对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除.另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内.48号文件的最大亮点，就是接受归集扣除的关联企业，原有的扣除限额不会被占用.对于关联企业较多的大企业集团而言，这是一个重大利好.
也就是说，无论A集团企业2013年的广告费和业务宣传费形式上由谁来支付，在与子公司签署分摊协
议的情况下，税务处理上分三种情况处理：一种是A集团企业全额支付了广告费和业务宣传费；另一种是A集团企业和其子公司各自分别承担了一部分广告费和业务宣传费；还有一种是A集团企业子公司全额承担了广告费和业务宣传费.这三种情形的承担方式，都要按照48号文件的上述规定执行.不过，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除.错错错是我的错歌词
值得注意的是,48号文件的有效期间是2011年1月1日~2015年12月31日.实务中，由于目前尚未有新的文件延续48号文件,2016年起出现的类似情况如何处理，还有待国家有关部门明确.在2016年度的汇算清缴中，相关企业尤其要高度关注.
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教师节送什么礼物给老师最有意义根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除.
《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》作出了例外规定：对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售
(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除.另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣
除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内.本案中A集团企业2013年为子公司支付广告费和业务宣传费，能否税前列支，关键要看是否签署了费用分摊协议，同时费用分摊时要开具结算的发票.
集团企业的广告费和业务宣传费列支问题，应注意税务风险防范.对于符合分摊条件的企业，可以按照协议内容来分摊归集，同时要重点关注分摊协议的分摊形式、费用规定及关联公司间交易的转让定价问题，然后及时在主管税务机关进行备案.应注意审核税会差异的处理方式，对于未签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，会计准则和税法都不承认母公司可以列支与其收入无关的费用，因此都应由子公司列支.
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