第四节 应交税费
二、应交增值税（★★★）
（二）一般纳税人的账务处理
1 ．增值税核算应设置的会计科目，如下表所示
一级科目 | 二级科目 | 专栏 | 核算内容 |
应交税费 | 应交增值税 | 进项税额 | 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担 的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额 |
销项税额 | 苹果官方原装电池 记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值 税额 | ||
已交税金 | 记录一般纳税人 当月 已交纳的应交增值税 额 | ||
进项税额转出 | 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常 损失以及其他原因 | ||
转出 未 交增值税 | 记录一般纳税人月度终了转出当月 应交未交的增值税额 | ||
转出 多圣诞节的英语作文 交增值税 | 记录一般纳税人月度终了转出当月 应交多交的增值税额 | ||
出口退税 | 记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产按规定退回的增值税额 | ||
减免税款 | 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予 减免的增值税额 | ||
出口抵减内销产品应纳税额 | 记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额 | ||
销项税额抵减 | 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额 | ||
一级科目 | 二级科目 | 核算内容 |
未交 增值税 | 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值 税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额 | |
预交增值税 | 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服 务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的 增值税额 | |
应交税费 | 待认证进项税额 | 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 小规模纳税人账务处理包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得 我像是一个你可有可无的影子稽核相符结果的海关缴款书进项税额 |
待转，销项税额 | 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的 增值税额 | |
简易计税 | 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、 扣减、预缴、缴纳等业务 | |
转让金融商品应交增值税 | 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额 （交易性金融资产讲过） | |
代扣代交增值税 | 核算纳税人购进在境内未设经营机构的单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税 | |
2 ．取得资产、接受劳务或服务
（ 1 ）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额， 借记“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费 —— 待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款、“应付票据”、“银行存款”等科目。
基本账务处理： 借：材料采购
原 材 料 无形资产
固定资产等
应交税费 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
【 提示 1 】 属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。
【 提示 2 】 购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为 9% 的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 9% 的扣除率计算的进项税额；
如用于生产税率为 13% 的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 10% 的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”科目，按农产品买价扣除进项税额后的差额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目， 按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
【 例 3-24 】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 1 3 % ，原材料按实际成
本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。 2019 年 6 月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：
① 5 日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 120000 元，增值税税额为 15600 元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
借：在途物资 | 120000 |
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） | 15600 |
贷：银行存款 | 135600 |
② 10 日，收到 5 日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为 120000 元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为 5000 元，增值税税额为 450 元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。
借：原材料 | 125000 |
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） | 450 |
贷：银行存款 | 美国签证状态查询 5450 |
在途物资 | 120000 |
③ 15 日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为 30000 元，增值税税额为 3900 元，款项尚未支付。
借：固定资产 | 30000 |
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） | 3900 |
怪物猎人p3武器贷：应付账款 | 33900 |
④ 20 日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为 200000 元，规定的扣除率为9 %
，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。
借：在途物资 | 182000 |
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） | 18000 |
贷：银行存款 | 200000 |
进项税额 = 购买价款 × 扣除率 =200000 × 9%=18000 （元）
⑤ 25 日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为 20000 元，增值税税额为 2600 ，款项已用银行存款支付。
借：管理费用 | 20000 |
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） | 2600 |
贷：银行存款 | 22600 |
⑥ 25 日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为 1500000 元，增值税税额为 135000 元，全部款项以银行存款支付。不考虑其他相关因素。
借：固定资产 | 1500000 |
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） | 135000 |
贷：银行存款 | 1635000 |
（ 2 ）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。
企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税 额，借记“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
【 例 3-25 】 承 【 例 3-24 】， 2× 19 年 6 月 30 日 ， 甲公司购进原材料一批已验收入库 ， 但尚未收到增值税扣税凭证 ， 款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为 260000 元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 | 260000 |
贷：应付账款 | 260000 |
下月初，用红字冲销原暂估入账金额： | |
借：原材料 | 260000 |
贷：应付账款 | 260000 |
7 月 10 日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为 260000 元，增值税税额为 33800 元， 增值税专用发票已经认证。全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
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