增值税会计处理
一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产
(一)增值税十二月份英文转型后购置的固定资产所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产(主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具,不包括房屋建筑物等不动产,也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等),及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。
[例1]A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备,该设备原价为200000元,累计已提取折旧80000元,取得变价收入100000元,增值税额17000元,已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备,不考虑其他相关税费。A企业应作如下会计处理:
(1)转入清理时:
借:固定资产清理 120000
九校联盟 累计折旧 80000
贷:固定资产 200000
(2)收取价款和增值税额
借:银行存款 117000
贷:固定资产清理 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
(3)结转固定资产清理损失
借:营业外支出 20000
贷:固定资产清理 20000
(二)增值税转型前试点企业购置的固定资产2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,均按照4%征收率减半征收增值税。
[例2]B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备,原价为1000000元,累计已提取折旧800000元,取得变价收入208000元,款项已收到。假定B企业未计提减值准备,不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理:
(1)转入清理
借:固定资产清理 200000
累计折旧 800000
贷:固定资产 1000000
(2)收取价款
借:银行存款 208000
两会热点内容 贷:固定资产清理 208000
(3)计算应交增值税
应交增值税:208000÷(1+4%)×4%+2=4000(元)
借:固定资产清理 4000
贷:应交税费——未交增值税 4000
(4)结转固定资产清理损益
借:固定资产清理 4000
贷:营业外收入 4000
(三)购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产
根据财税[2009]9号文,一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。这类资产包括:一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产及国务院财政税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产(包括应征消费税的汽车、摩托车和游艇)。
(四)购进混合用途的固定资产根据实施细则第二十一条,如果购进的固定资产既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,进项税额是可以抵扣的。
二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
根据财税[2009]9号文,小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产(包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇)。按2%征收率征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/(1+3%);应纳税额=销售额×2%。
[例3]甲企业是小规模纳税人,2009年9月出售本企业使用过的一辆汽车,该车原值30000
0元,累计折旧100000元,转让价150000元,款项已收到。甲企业应作如下会计处理:
(1)借:固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷:固定资产 300000
(2)借:银行存款 150000
贷:固定资产清理 150000
(3)销售额=15000/(1+3%)=145631.07(元)
移动通讯 应纳税额=145631.07×2%=2912.62(元)
借:固定资产清理 2912.62
贷:应交税费——应交增值税 2912.62
(4)借:营业外支出 52912.62
什么是中国传统文化 贷:固定资产清理 52912.62
三、已使用固定资产发生非销售转出或视同销售情形
(一)用于非应税项目和发生非常损失的固定资产根据财税[20083170号第五条,外购的固定资产在已抵扣进项税额后,又被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费(不包括同时用于不免税的应税项目)或发生非正常损失,应当在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率(固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。)
[例4]2009年小规模纳税人账务处理6月22日,乙公司用4月份购进的生产设备转为建造办公楼用,购入价60000元,增值税10200元,预计使用10年,无残值,采用直线法折旧。假定乙公司未计提减值准备,不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理: 固定资产已提折旧:60000×2÷(12×10)=1000(元)不得抵扣的进项税额=(60000-1000)×17%=10030(元)
(1)借:固定资产清理 59000
累计折旧 1000
贷:固定资产 60000
(2)借:在建工程 69030
贷:固定资产清理 59000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10030
如果所购货物用于计提福利或个人消费,或发生非正常损失,或用于免税项目等,借方改为“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”及其其他有关科目。
(二)视同销售的固定资产根据财税[2008]170号第六条纳税人已使用过的外购或自制的固定资产发生如实施细则第四条规定的视同销售行为时,以公允价值为销售额。无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。
[例5]丙公司向A公司投资转出生产设备一台,原价200000元,已提折IB60000元,公允价值150000元。假定丙公司未计提减值准备,不考虑其他相关税费。丙公司应作如下会计处理:
(1)借:固定资产清理 140000
累计折旧 60000
贷:固定资产 200000
(2)应纳税额=150000×17%=25500(元)
借:长期股权投资 25500
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 25500
(3)借:长期股权投资 150000
贷:固定资产清理 140000
营业外收入 10000
若将本例中“公允价值150000元”换成“无法确定其公允价值”,则:
应纳税额=(200000-60000)×17%=23800(元)
借:长期股权投资 23800
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 23800
借:长期股权投资 140000
贷:固定资产清 140000
另外:房屋建筑物等不动产不属于增值税纳税范围,所以增值税暂行条例的修订对它们没有影响,纳税人处理房屋建筑物的会计处理和修订前一样,按照处理时的净值转入“固定资产清理”科目,不涉及增值税。
查补的增值税的账务处理
对查补的增值税的账务处理,可参照《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税的通知》(国税发[1998]66号)及《增值税日常稽查办法》(国税发[1998]44号)的有关规定进行处理。《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税的通知》(国税发[1998]66号)第二条规定:"关于
税款的补征:偷税款的补征入库,应当视纳税人不同情况处理,即:根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额(包括当期留抵税额),重新计算当期全部应纳税额,若应纳税额为正数,应当作补税处理,若应纳税额为负数,应当核减期末留抵税额。"《增值税日常稽查办法》(国税发[1998]44号)规定:"增值税检查调帐方法:增值税检查后的帐务调整,应设立'应交税金?增值税检查调整'专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记应交税金-增值税检查调整;凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记应交税金-增值税检查调整,贷记有关科目;全部调帐事项入帐后,应结出本帐户的余额,并对该余额进行处理:
1.若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按贷方余额数,借记'应交税金-应交增值税(进项税额)'科目,贷记本科目。
2.若余额在贷方,且'应交税金-应交增值税'帐户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记'应交税金??未交增值'科目。
3.若本帐户余额在贷方,'应交税金-应交增值税'帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记'应交税金??应交增值税'科目。
1.若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按贷方余额数,借记'应交税金-应交增值税(进项税额)'科目,贷记本科目。
2.若余额在贷方,且'应交税金-应交增值税'帐户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记'应交税金??未交增值'科目。
3.若本帐户余额在贷方,'应交税金-应交增值税'帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记'应交税金??应交增值税'科目。
4.若本帐户余额在贷方,'应交税金-应交增值税'帐户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个帐户的余额冲出,其差额贷记'应交税金-未交增值税'科目。上述帐务调整应按纳税期逐期进行
一、增值税纳税检查税务调整运用的会计账户
对增值税检查时,查处的调增或调减增值税税额,应通过“应交税费——增值税检查调整”专户进行核算。该账户专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额,借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额,贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额,余额可能在贷方,也可能在借方,期末应对其余额按如下办法进行处理:
若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”(小规模企业为应交增值税,下同)账户余额也在借方,则期末将“应交税费——增值税检查调整”专户借方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的借方。
若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”账户余额在贷方,应比较两者大小分别处理:
当前者大于后者时,应在缴纳了未交增值税贷方余额后,将增值税检查调整专户的借方余额转入未交增值税账户的借方;当后者大于前者时,应先将增值税检查调整专户的借方余额转到未交增值税账户的借方,然后按两者差额缴纳增值税税款。
若余额在贷方,且“应交税费——未交增值税”账户余额也在贷方,则期末应将“应交税费——增值税检查调整”专户的贷方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的贷方,并按两者之和缴纳增值税税款。
著余额在贷方,且“应交税费——未交增值税”账户余额在借方,也应比较两者的大小分别处理:当前者大于后者时,应将增值税检查调整专户余额转到未交增值税账户的贷方,并按两者的差额缴纳增值税税款;当后者大于前者时,只能按增值税检查调整专户的贷方余额,直接缴纳增值税税款。
二、增值税纳税检查账务调整的方法
第一,年终结账前查补进项税方面的账务调整。(1)扣税凭证取得不合法。如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税,检查发现后应做如下账务调整:借记原材料、库
存商品等,贷记应交税费——增值税检查调整。(2)抵扣范围擅自扩大。企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额,如果企业进行了抵扣,检查发现后应做如下账务处理:借记应付职工薪酬等,贷记应交税费——增值税检查调整。(3)非正常损失的货物进项税应转出而未转出。如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失,企业应负担的进项税应从进项税额中转出,经检查发现未做转出处理的,应做如下账务处理:借记待处理财产损溢等,贷记应交税费——增值税检查调整。(4)少抵扣进项税额。在税法规定的期限内,如果企业少抵扣了进项税额,依照规定在计算出少抵扣的税额后,做如下账务处理:借记原材料等(红字),贷记应交税费——增值税检查调整(红字)。
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