企业高管薪酬节税方案设计要点
企业高管薪酬节税方案设计12要点
目前,许多国有企业实行企业高级管理人员年薪制,作为激励企业高级管理人员(de)一种人力资源薪酬体系,其目(de)就是要通过给高级管理人员较高(de)薪资待遇,充分发挥其自身能力和水平,为企业创造更多(de)利润.但是,由于税收因素(de)存在,企业高管们(de)部分收入隐性流失,年薪制(de)税后绝对激励效果受到很大(de)影响.同时,现有(de)企业高管(de)薪酬进行合法节税筹划案例和方案设计极为缺乏,因此,我们有针对性(de)对企业高管薪酬进行合法、有效(de)、具有可操作性(de)节税筹划设计,以求达到个税税负最小化,薪金收入最大化(de)节税目(de).现将企业高管薪酬(de)节税方案设计介绍如下.
一、从个税税负角度把握薪酬设计方案
一个好(de)薪酬方案,应从个税税负角度进行规划设计.设计包含对企业高级管理人员(de)薪酬(de)支付依据、数额和支付形式；相应(de)考核标准和具体(de)奖罚政策；应体现对经营者短期和长期经营效益兼顾(de)激励效应；个人所得税税负测评及规划等内容.并通过薪酬方案设计一系列合理(de)、可行(de)、科学(de)绩效考核指标,对经营者(de)绩效进行评价.依法纳税是每个公民应尽(de)义务,节税要注意(de)首要前提就是合法,避税必须在法律许可(de)范围之
内进行.
二、巧用住房公积金避税
根据个人所得税法(de)有关规定,工薪阶层个人每月所缴纳(de)住房公积金是从税前扣除(de),也就是说按标准缴纳(de)住房公积金是不用纳税(de).同时又是可以缴纳补充公积金(de).所以,提高公积金缴存还是有一定空间(de),工薪纳税人巧用公积金避税是合理可行(de).如根据深圳市地方税务局关于调整住房公积金（住房补贴）征免个人所得税(de)扣除上限额标准(de)通知（深地税发[2010]163号）(de)规定,从官窑瓷器2010年4月1日起,纳税人实际取得(de)工资、薪金所得在计算缴纳个人所得税时,住房公积金（住房补贴）扣除上限额标准调整确定为2803
元/月.
三、工资薪金福利化处置
在满足一定消费需求和目(de)前提下,是采取先获得收入后消费(de)形式,还是采取直接获得一定消费服务(de)形式,对个人讲是不重要(de).因此,把企业支付给个人(de)一部分收入转换
采用提供消费服务(de)形式支付给个人,就成为一种较为有效(de)规避个税(de)方法和途径.提高职工实得利益,降低名义工资,包括收入福利化、收入保险化、收入实物化、收入资本化、收入费用化等方式,少缴个税.当然,消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一定联系(de)服务.否则,可能被税务机关定为企业支付个人(de)工薪收入.利用企业进行收入转换(de)具体作法主要有：
（l）由企业提供低租(de)住房,而不是支付含有购房费用或房租补贴(de)高工资.如有可能,可将家具、住宅设施连同房屋一起提供给个人.
（2）由企业提供假期旅游津贴,组织公费旅游.而不是直接向个人提供用于个人休假、旅游等方面(de)收入.企业正常(de)员工培训,教育支出,以及企业有关人员参加外地举办(de)正常(de)培训班、研讨会和工作考察不属于文件规定(de)征税范围.此外,以出差、订货会、清货款、项目考察等形式.这些费用支出,对企业讲是激励员工(de)措施,对国家而言是职工应享受(de)正当权益和福利,对个人来说是在没有降低消费水平(de)前提下规避了个税.
（3）由企业向个人提供福利设施及服务.如提供就餐补助,提供免费(de)医疗保障及文化、教育等服务设施.在职工收入没有增加(de)情况下,使生活和消费水准得以较大幅度提高,从而
减少缴纳个税(de)义务.
（4）由企业向职工提供交通工具、减少工资中(de)交通补贴；
（5）向职工子女提供医疗教育等费用；
（6）企业向职工转售股票认购权；
（7）企业向职工提供公用设施,如、水、电、暖气、中央空调、浴室、理发室等.
我国个税适用九级累进税率,当个人收入增加到一定档次,其个人收入可支配收入(de)边际增加率将低于收入(de)边际增加率.要想在收入增加(de)情况下同时提高消费水平,一般可行(de)做法是和企业协商,将一部分个人生活中相对固定(de)支出,转由单位提供福利支付,同时相应调低员工(de)工资额.这样,个人税后及扣除固定支出后(de)实际收入反而增加.
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四、工资薪金资产化处置
企业以资产或实物向雇员提供福利,如住房、汽车、笔记本电脑等个人消费品,所购房屋产权证和车辆、笔记本电脑发票,均应确定其任职公司为购买人.
如公司可以新购置(de)价值相当(de)小车奖励,小车(de)使用权一开始就归员工,所有权则先归公司,公司与员工签订一份合同,约定汽车费用和责任保险(de)归属问题,并约定一定年限（比如5年）,期满后,该车再接较低(de)二手车价格出售给该员工,出售价格可在员工本来应纳(de)税额内酌情考虑.这样做(de)好处是：期满前,车辆所有权仍然属于公司,可以作为公司(de)固定资产,计提折
旧和列支相关项费用；一定年限后,公司将车卖给个人,个人获得所有权,从中可得到实惠.这种操作方法既减轻了公司(de)负担,又使员工个人得到真正(de)奖励实惠.
五、工资薪金费用化处置
选择无明确标准和限额(de)管理费用,如办公费、交通费、通讯赛等,将个人收入(de)一部分费用化,将以造册发放(de)方式改为报销单据(de)方式.未超标准据实报销,超过标准只能按标准报销.
积极利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税.税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴(de),视为工资薪金所得,计入计税基础,计算缴纳个人所得
税.凡是根据经济业务发生实质,并取得合法发票实报实销(de),属于企业正常经营费用,不需缴纳个人所得税.所以,建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时,应以实际、合法、有效(de)发票据实列支实报实销,以免误认为补贴性质,在一定程度上收到了避税(de)效果.
六、全年奖金一次性发放
纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：
1.先将雇员当月内取得(de)全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数.
2.将雇员个人当月内取得(de)全年一次性奖金,按本条第（一）项确定(de)适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下：
1）当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定(de)费用扣除额(de)适用公式
应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2）当月工资薪金所得低于税法规定(de)费用扣除额(de)适用公式为
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额(de)差额）×适用税率-速算扣除数
3.在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次.
4.取得除全年一次性奖金以外(de)其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税.
七、避开无效纳税区间(de)节税策略
国税发[2005]9号文件中存在9个无效纳税区间.这些无效纳税区间有两个特点：
一是相对无效区间减去1元(de)年终奖金额而言,随着税前收入增加税后收入不升反降或保持不变.
如年终奖为6100元时,相应(de)个税为585元,税后收入为5515元；而年终奖为6000元时,应缴(de)个税为300元,税后收入为5700元.可以看出：税前收入增加100元,税后收入减少185
元.
二是每个区间(de)起点都是税率变化相应点.主要有四个常见(de)无效区间：6001避税方法～6305（元）,24001～25294（元）,童谣背后的黑暗故事60001～63437（元）,240001～254666（元）.
在选择年终奖筹划时,一方面要避开无效区间,另一方面应尽量选无效区间(de)起点减去1后(de)余额作为年终奖最佳金额,如选6000元、24000元、60000元、240000元等.因为按照这些金额适用税率将较低.
八、用足国家税收政策(de)节税策略
国家规定(de)税前优惠扣除项目汇集如下：
（1）独生子女补贴；
（2）托儿补助费；
（3）按照国家规定发放(de)差旅费津贴、误餐补助；
（4腾讯冲值中心）冬季取暖补贴；夏季防暑降温费；
（5）按国家或地方政府规定(de)标准缴纳(de)社保和住房公积金；
（6）按照国家统一规定发给干部职工(de)安家费、退职费、退休工资、离休生活补助费等；
（7）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定(de)生育保险办法,取得(de)生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质(de)津贴、补贴,免征个人所得税；
(8）个人与用人单位因解除劳动关系而取得(de)一次性经济补偿收入,相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内(de)部分；
（9）个人将其所得通过中国境内(de)社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难(de)地区、贫困地区捐赠(de),应纳税所得额30%以内(de)捐赠额.
上述优惠政策有很大(de)节税空间,只要是符合国家和当地财税法规规定(de)名目和额度范围以内(de)部分,都可以在税前扣除或采取符合规定(de)发票报销(de)方式节税.因此,薪酬管理者必须对国家和当地(de)法规有充分(de)了解,并且和当地税务机构保持联系,符合规定(de)税前项目进行备案登记,为员工节税.
九、转换薪酬所得与劳务收入
工资、薪金所得适用5%～45%(de)九级超额累进税率；劳务报酬所得适用20%(de)比例税率,而且对一次收入畸高(de),实行加成征收.根据个人所得税法实施条例(de)解释,劳务报酬实际是相当于适用20%、30%、wow钓鱼烹饪40%(de)超额累进税率.由此可见,相同数额所得视其收入性质不同而适用(de)税率也是不一样(de).在应纳税所得额比较小(de)时候,工资、薪金所适用(de)税率比劳务报酬所得适用(de)税率低,因此在可能(de)时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得,必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并纳税.而在有些情况下,将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税.
本方法是将工资、薪金转化为劳务报酬节税,当纳税人(de)工资、薪金较高.相对应(de)边际税率比同等数额(de)劳务报酬(de)边际税务高时,可将工资、薪金所得转变为劳务报酬节税.当个人收入不是很高,工资、薪金所得适用(de)税率（10%）比劳务报酬适用(de)税率（20%）要低时,可将劳务报酬转化成工资、薪金收入,以降低总体适用税率.

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