第 02 讲 内部研究开发支出确实认和计量
知识点二：内部研究开发支出确实认和计量
一、研究与开发阶段支出确实认
（思考题）企业自行进行的研究开发工程，一般分为几个阶段？
（正确答案）一般分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
（思考题）研究阶段的支出既可能资本化又可能费用化，上述说法正确吗？
（正确答案）上述说法是错误的，研究阶段的支出应当在发生时全部费用化，先通过“研发支出——费用化支出〞科目核算，期末转入“治理费用〞科目，“研发支出——费用化支出〞科目期末无余额。
（思考题）开发阶段的支出既可能资本化又可能费用化，上述说法正确吗？
（正确答案）上述说法是正确的，开发阶段的支出同时满足以下五项条件的才能资本化，先
通过“研发支出——资本化支出〞科目核算，到达预定用途时转入“无形资产〞科目， 在期末没有到达预定用途时“研发支出——资本化支出〞科目有余额。
资本化支出需同时满足的条件有：
1.完成该无形资产在技术上具有可行性。
2.具有完成该无形资产并使用或X的意图。
3.无形资产能通过对外部X产生经济利益，或者通过内部使用说明该无形资产有用。
4.该无形资产的开发具有足够的技术、财务资源和其他资源支持保证其完成，并具备使用或X该无形资产能力。
5.开发阶段的支出能够可靠的计量。
不同时满足上述五项条件开发阶段的支出，依旧费用化，通过“研发支出——费用化支出〞科目核算， 期末转入“治理费用〞科目。
（思考题）企业同时从事多项开发活动的支出应该如何进行会计处理？
（正确答案）一般情况下按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应当费用化， 不同意资本化。
（思考题）研究开发活动某项支出无法区分是属于研究阶段还是开发阶段，该如哪里理？
（正确答案）应当在发生时费用化，期末转入“治理费用〞科目。
（例题·单项选择题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为〔 〕。
A.无形资产 B.治理费用 C.研发支出 D.营业外支出
（正确答案）B
（答案解析）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，依据慎重性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为 B。
二、内部开发的无形资产的计量
（思考题）哪些支出可以记入无形资产开发本钱，哪些支出不能记入无形资产开发本钱？
（正确答案）开发无形资产消耗的材料、劳务本钱、注册费〔注册费是高频考点，要牢记〕、开发无形资产过程中使用的其他无形资产的摊销、可资本化的利息支出等记入无形资产开发本钱。
销售费用、治理费用，无形资产到达预定用途前发生的可识别的无效和初始运作损失，为运行无形资产发生的研发支出科目培训支出等不记入无形资产的开发本钱。
（思考题）对于同一项无形资产在开发过程中到达资本化条件之前已经费用化的支出，开发成功后应转入无形资产本钱，上述说法是否正确？
（正确答案）上述说法是错误的，该支出不用进行调整。
（例题·单项选择题）企业自行研发专利技术发生的以下各项支出中，应计入无形资产入账价值的是〔 〕。A.研究阶段发生的支出
B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出
C.为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用D.专利技术的注册登记费
（正确答案）D
（答案解析）选项 A，研究阶段发生的支出应全部费用化，不计入无形资产本钱；选项 B，无法区分研究阶段和开发阶段的支出应全部费用化，不计入无形资产本钱；选项 C，不属于为使无形资产到达预定用途的合理必要支出，不计入无形资产本钱，应计入当期损益。
（例题·推断题）在自行开发的无形资产到达预定用途时，企业应将前期已经费用化的研发支出调整计入无形资产本钱。〔 〕
（正确答案）×
（答案解析）自行研发无形资产费用化支出期末应转入治理费用，以后期间不再调整，不影响无形资产本钱。
（例题·推断题）为使用企业内部开发的无形资产而发生的员工培训支出，不构成企业无形资产的开发本钱。〔 〕
（正确答案）√
（答案解析）员工培训支出应计入治理费用，不计入无形资产本钱。
（例题·单项选择题）甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出 800 万元，其中符合资本化条
件的支出为 500 万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费 8 万元；
为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6 万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为
〔 〕万元。A.508 B.514 C.808 D.814
（正确答案）A
（答案解析）无形资产入账价值＝500＋8＝508〔万元〕，人员培训费不构成无形资产的开发本钱。
三、内部研究开发费用的会计处理
期末，应将费用化支出转入当期治理费用，借记“治理费用〞科目，贷记“研发支出——费用化支出〞 科目。将符合资本化条件尚未开发完成的资本化支出保存在“研发支出〞科目中，此时“研发支出——资本化支出〞科目有期末余额。待开发工程到达预定用途时，再将“研发支出——资本化支出〞科目转入“无形资产〞科目。
（特别注意）期末“研发支出——资本化支出〞的余额在资产负债表中 “开发支出〞工程列示。
（例 1）2×22 年 7 月 1 日，尽堪传公司董事会批准研发某项无形资产。2×22 年度研发过程中发生的必要支出有：材料费用 500 万元，人工费用 100 万元，专用设备折旧费用 150 万元，用银行存款支付其他
费用 50 万元，总计 800 万元，其中符合资本化条件的支出为 600 万元。2×23 年度研发过程中发生的必要
支出有：材料费用 400 万元，人工费用 100 万元，专用设备折旧 160 万元，其他费用 40 万元 ，总计 700
万元，全部符合资本化支出条件。2×23 年 6 月 30 日，该项无形资产研发成功并已经到达预定用途。尽堪传公司的账务处理为:
〔1〕2×22 年度发生研发支出。
借：研发支出——费用化支出 200〔倒挤〕
——资本化支出 600
贷：原材料 500
应付职工薪酬 100
累计折旧 150
银行存款 50
〔2〕2×22 年 12 月 31 日。
借：治理费用 200
贷：研发支出——费用化支出 200
〔3〕2×23 年度发生研发支出。
借：研发支出——资本化支出 | 700 | |
贷：原材料 | 400 | |
应付职工薪酬 | 100 | |
累计折旧 | 160 | |
银行存款 | 40 | |
〔4〕2×23 年 6 月 30 日，该项无形资产已经到达预定用途。
借：无形资产 1300
贷：研发支出——资本化支出 1300
（例题·多项选择题）以下关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有〔 〕。A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化
B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化
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