研发费用归集和核算
研发费用归集和核算
    但无论是享受研发费用的加计扣除，还是认定为高新技术企业，研发费用的正确归集和核算，是企业享受上述优惠的前提条件。因此，正确、规范地核算好研发费用，不仅可以降低企业的核算成本和税务风险，更重要的是，可以为企业带来巨大的经济效益。因此，如何规范核算研发费用，对企业有着重要的意义。
    一、研发费用的核算范围
    （一）根据科技部《高新技术企业认定管理工作指引》的规定：企业研发费用的投入比例，作为高新技术企业认定的六个条件之一，研发费用的归集范围主要有以下几条：
    1.人员工资：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。但不包括从事研发活动人员的社保费用。
    2.直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及
一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
研发支出科目    3.折旧费用与长期待摊费用：括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
    4.设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
    5．装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
    6.无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
    7.委托外部研究开发费用：指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与
企业的主要经营业务紧密相关）。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。
    （二）根据国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（试行）》等有关文件的规定，企业研发费用的核算范围主要有以下几条：
    1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。
    从科技部和国税总局关于研发费用的核算范围内来看，两部门有着不一致的地方，但归纳起来，还是比较相同的。主要是以下几个方面：从事研发人员的工资；研发活动所直接消耗的材料、燃料和动力；用于研发活动的仪器、设备的折旧和租赁费；外购专有技术的摊销费用；新产品的设计费；研发活动所需装备的模具费、调试费等；委托外部研究开发
费用；其他费用，如论证费、办公费、评审费等。
    二、建立研发费用的核算体系
    企业应建立研发费用核算体系，结合研发“项目负责制”，从项目预算的编制、项目资金的使用、项目实施过程跟踪、项目决算的编制、项目验收评审等各个环节入手，正确核算研发费用。企业的研发费用包括直接费用和可以计入的间接费用，实务中应区分研究阶段与开发阶段分别采用收益化、资本化不同的核算方法。
    1.科目设置。企业应按照会计准则的规定，设置“研发支出―费用化支出、资本化支出”和“管理费用―研究开发费”科目，根据需要并按照研发项目设置以下明细科目：职工薪酬、材料费、燃料及动力费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、折旧费、长期待摊费用、设备调试费、租赁费、修理费、新产品设计费、新工艺规程制定费、试制费、检验费、技术使用费、技术图书资料费、资料翻译费、研发成果认证、评审、验收费、专利申请维护费、高新科技研发保险费及其他等明细科目。2.账簿设置。企业应对研发费用实行专账管理，建立研发费用项目辅助账，对每个研发项目单独进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研发费用支出情况。3.报表设置及信息披露。企业报表体系应增设《研
究开发费用结构明细表》、《高新技术产品（服务）收入情况表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集汇总表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》四张报表，用以反映企业研发活动情况。
    企业的年度财务会计报告须就研发费用的相关财务信息区分研究费用与开发支出分别进行适当披露。
    三、建立研发活动的内部控制体系
    无论是会计还是税法，都对研发活动的内部控制提出了较高的要求，因此，企业应建立健全研发活动的内部控制流程和相关制度。
    1．对可行性报告、立项、决策、研发、实验室研发、小试、中试、成果验收、高新技术产品收入等各环节，都应建立起一整套严格的控制体系。包括研究人员的人事管理制度、保密制度、研发活动采购制度、领料授权制度、研究成果验收等等。
    2．确保研发活动的机构和人员的独立性。企业需要建立专门的、相对独立的研发机构和团队，在出现人员兼职的情况下，更加需要严格区分正常的生产活动和研发生产活动产生
的费用。根据实际情况，建立起兼职人员工时分配单的办法，是一种有效的控制措施。
    3．注重档案管理。文档管理是研发费用归集的重要环节，文档是证明研发活动最有效的工具，也是严格区分研发活动与一般生产活动界限的重要证据。
    四、正确归集研发费用的重要意义
    1.归集好企业研发费用，是企业被认定为高新技术企业的前提条件之一；2.归集好企业研发费用，是细化会计核算工作的一部分；3.归集核算好研发费用，是企业享受税收激励优惠政策加计扣除的前提保障；4.正确核算研发费用，可以方便主管税务机关检查计算或核对稽查的需要。
    因此，正确归集研发费用，对企业来说，具有重要的意义。它不但可以降低企业的税务风险，还可以为企业创造良好的经济效益，是一件一举两得事情。因此，企业应对此应予以高度重视，认真做好研发费用的核算工作。

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