企业搬迁的账务处理分析
工作交流
企业搬迁的账务处理分析
◎文/王火红
摘 要：基于城镇化不断推进的背景，城市产业需要升级实现转型发展目标，使得越来越多的企业面临搬迁的局面。企业搬迁具有金额较大、持续时间较长的特点，可能会消耗大量成本，同时正常情况下也会获得一定金额的补偿。因此，在搬迁过程中如何做好会计账务处理是企业需要重点考虑的内容。文章对企业搬迁的账务处理进行了深入的探究与分析。
关键词：企业搬迁；补偿款；账务处理
0 引言
企业需要在特定的土地上开展生产运营活动，对土地的依赖性相对较高。而企业经常会因为种种原因进行搬迁，搬迁代表企业要离开原有的经营场所，会在一定程度上对生产要素产生影响，如生产运营环境、运输、仓储、设备、人员等。企业搬迁可以分为政策性搬迁与自主搬迁等不同类型。其中自主搬迁是结合企业战略发展目标，为了获得更好的经营资源，自主决定搬迁；而政策性搬迁是政府为了满足公共建设需求等，需要对企业经营场所进行征收而提出搬迁的要求。根据我国目前的相关规定，企业仅仅
只有土地使用权，并没有所有权。我国为了维护公共利益，可以依法针对土地进行征收，并给予相应的补偿。而当前，随着我国建设的不断推进，政策性搬迁时常发生。
虽然这两种搬迁类型出发点不同，但从会计处理的角度分析，都属于企业对一部分资产进行处置，并在异地重新根据规划建造或将原先企业的相应资产重新组合。企业账务处理方面需结合新《企业会计准则》的规定进行处理。
1 企业自行搬迁会计处理
企业自行搬迁一般会涉及土地房屋及相应的固定资产设备等，主要涉及企业相应资产的处置，从实际搬迁角度看同时也会涉及相应的人员补偿等。
（1）企业因为搬迁放弃或处置固定资产，获得的补偿款以及出售收入等作为清理收入。因拆除固定资产发生的支出，或放弃报废的固定资产损失的账面价值，可以归纳为清理损失。在清理工作结束后，差额需要归纳到企业的资产处置收益科目中。如果获得的补偿属于非货币性资产，需要作为非货币性资产进行处理与交换。
（2）企业搬迁之后余下的土地使用权需要按处置无形资产进行处理。获得的相应款项属于处置收入，而处置的土地使用权实际账目价值属于处置损失，差额需要归纳到营业外支出或收入当中。如果获得
的补偿对价属于其他土地使用权，就需要将其作为非货币性资产，完成业务处理工作。而在税务方面，如企业自行搬迁可能会涉及的增值税、土地增值税等；政府搬迁按2020年40号公告与土地增
值税暂行条例属于免征增值税与土地增值税的情形。
（3）企业搬迁行为产生的停工费用支出具体表现在停
工损失、运输、设备拆卸、设备安装等方面，需归纳为营业
外支出进行处理。所以，获得直接用于补偿费用支出或停
工损失的款项，应当作为递延性收益，在搬迁期间内分期
计入营业外收入。
（4）企业获得的员工安置款项除了在专项应付款下建
立专门基金实现专款专用之外，还需要归纳为营业外收支。搬迁之后发生的与职工支出相关费用，根据员工正常
的薪酬进行处理。建立专门资金支出，确定专款专用，并
将其作为专项应付款，有利于日后专款专用。
2 政策性搬迁的会计处理
基于我国发展规划调整以及城市化建设不断发展的
背景，许多企业会涉及政策性的搬迁，政策性搬迁会直接
涉及政府搬迁补偿款，政府为支持相关企业积极进行搬迁，出台了许多相关优惠政策。从实际搬迁情况进行分析，补偿款主要来自于财政预算拨付以及非财政预算直
接拨付。
2.1 财政预算直接拨付
对于财政预算资金直接拨付来说，资金拨付方式主
要从政府财政专户中的专项升级资金、项目补助资金等
支出。《企业会计准则解释第3号》明确了收到的款项需要
作为专项应付款。对属于企业搬迁与重建阶段产生的无
形资产、固定资产的损失，及相关费用支出的补偿，应将
专项应付款归纳到递延收益当中。在会计处理过程中，
以《企业会计准则第16号——政府补助》为核心依据，企
业获得的拆迁补偿款扣除递延收益金额之后，如果有结
余部分，需要作为资本公积进行会计处理。此外，根据《企
业会计准则第16号——政府补助》了解到，企业获得的
资产，相关企业不能直接确认为递延收益或是当期收益的，需要从资产达到可以利用状态的时候，在资产使用期
异地搬迁限内进行平均分配，并分次归纳到后期损益当中。递延收
益需要根据固定资产的摊销年限进行摊销工作，其中，递
延收益的摊销与搬迁费用摊销金额相同。
（1）企业应当将搬迁过程中产生的拆卸费用、运输费用、维修费用等归纳进当期损益。与此同时，要将相应金
额的专项应付款转入递延收益当中，并归纳为当期其他
收益。
（2）签订的搬迁协议明确指出需要补偿新建资产，
搬迁后的新建资产对应的金额需要加入固定资产以及递
延收益。此外，递延收益根据固定资产的摊销年限进行摊
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销，与固定资产折旧的年限相同。
（3）结余转资本公积主要是指企业扣除掉搬迁产生费用以及新建资产费用支出，还有一部分支出结余，需要从专项应付款转入资本公积当中。2.2 非财政预算进行拨付
从会计准则解释的第3号规定中了解到，除了财政预算拨付的拆迁款需要根据拆迁补偿款的实际用途，根据《企业会计准则第4号——固定资产》以及《企业会计准则第16号——政府补助》进行处理。就当前实际搬迁操作行为进行分析，政府安排的搬迁大都需要聘请中介机构对企业整体资产进行评估。根据评估价格结合当地的拆迁政策，企业再与拆迁小组进行谈判，双方协商确定补偿价格。政府为此支付的搬迁补偿款主要是政府为获取企业做出的搬迁行为所支付的对价，从本质上进行分析属于两个主体的民事行为。企业需要与政府或相关部门签订搬迁协议，明确双方权利、义务、价格、搬迁时间、奖惩条款等。所以，搬迁的实质属于两个平等主体签订的民事合同，搬迁补偿款属于政府为被搬迁企业财产以及损失支付的对价。
（1）处理不动产以及无法搬迁资产：一般情况下，在评估报告或政府收储协议中都会列明土地使用权
补偿费、房屋（含装修）补偿费、不可搬迁设备补偿费用，作为资产处置对价，企业在将相应的土地房产与不可搬迁设备交付政府相关部门时，需要根据固定资产处置流程，做好账务处理工作。在账务处理过程中，需要对相关账面资产进行清理。
（2）处理奖励款以及停工损失补偿：在搬迁协议中政府为鼓励搬迁，对提前搬迁的一般都会有相应的奖励条款，企业在收到搬迁奖励或是停工停业损失时，应先计入专项应付款，再根据企业的搬迁进度与搬迁完成情况，结合企业搬迁协议上的奖惩条款，根据实际情况及时做好奖励款项与停工损失的确认工作。在所有搬迁事项完成时，相应的款项应计入当期损益——营业外收入。
（3）处理可搬迁资产：搬迁协议会根据评估报告中的企业可搬迁设备的价值与设备基础按一定的标准设定搬迁补偿，企业在搬迁时应根据企业会计准则对固定资产的应用情况进行分析。外购固定资产成本主要包括支付的相关税费、购买价款及确保固定资产达到正常使用状态前，可以归纳到资产的安装费、设备拆卸费、专业人员服务费等。其中，固定资产的后续支出包括在利用资产的过程中发生的修理费用、改造支出。对于可搬迁资产有以下三种处理方式。
鉴于搬迁机械设备相应的吊装、安装、运输、人工等费用以及在第一次安装时已计入固定资产的原始价值，因此在搬迁过程中发生的此类费用不属于固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费用等固定资产的
后续支出，应视为搬迁过程中发生的相应费用，直接核销专项应付款。企业搬迁的设备需要经过简单安装或不需要安装使用的资产属于没有改变价值的搬迁资产。基于此，在搬迁资产重新投入使用之后，以该项资产的及时支出为原计税基础，以税法计算的净值为计税基础，根据企业所得税法以及实施的条例，规定该资产尚未折旧或摊销的年限，需继续计提折旧或摊销。
在目前实际操作中还存在一种业务处理方式，可搬迁的资产因在搬迁前已将相应资产的安装费、设备拆卸费、专业人员服务费等计入固定资产，但在搬迁时因已更换了相应的场地，为此在搬迁时应将当时入账的相应费用进行冲销，此费用相应地冲销可搬迁设备的补偿费；只余下固定资产原始购入价的净值，再将本次为搬迁发生的相应的拆装、设备基础、运输吊装、人员服务等相应费用归入固定资产入账价值，计入固定资产，按固定资产的余下使用年限一起摊销。
应在搬迁协议中明确相应的可搬迁资产的补偿费用，为此对在搬迁过程中发生的与搬迁资产相关的设备基础与相应的费用计入固定资产，再将相应金额的补偿款项从专项应付款项转入递延收益，将递延收益按固定资产的摊销年限同步摊销，如设备搬迁款项有结余的，则应转入营业处收入；如补偿费用不足以支付的，应从协议中其他可列支的项目中列支。
可搬迁的固定资产从固定资产准则的角度来看，按第一种处理方式更为妥当，但在与相关部门沟通的过程中，相关部门认为第二、三种处理方式也未违反相应的固定资产准则，在实际业务处理过程中也
有企业按此处理，所以还需进一步明确可搬迁的固定资产业务细则。以上三种不同的会计处理方式只是在实际业务过程中总结的业务处理方式，搬迁时采用哪种方式应及时与相关部门沟通，以取得理解与支持。3 结束语
不管企业属于主动搬迁还是政策性搬迁，都应当作为正常的市场交易做好会计处理工作。在账务及税务处理时，如果是政策性搬迁，还应加强补偿款的账务处理，明确掌握国家相关税务政策，合理进行相关会计操作。
参考文献：
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作者单位：浙江大胜达包装股份有限公司

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