劳务报酬和稿酬所得怎样计算和缴纳个人所得税
劳务报酬和稿酬所得怎样计算和缴纳个人所得税
一、劳务报酬所得
1．征税范围
劳务报酬所得,是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务取得的所得.包括但不限于:设计、医疗、书画、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务。
【解释】并非所有的非雇佣劳动取得的收入均按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税，要注意熟悉“劳务报酬所得”税目的具体范围，注意与“稿酬所得"、“特许权使用费所得”相区分.
【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中,应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（    ).
A．审稿收入                    B．翻译收入
C．题字收入                    D．出版作品收入
【答案】D
【解析】选项ABC应按“劳务报酬所得"税目计算缴纳个人所得税。
2．税率
（1）劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。
（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行“加成征收”。
【解释】个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000～50000元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征“5成”；超过50000元的部分，加征“10成"。（采取超额累进办法)
3．应纳税所得额
（1）每次收入额≤4000元
应纳税所得额=每次收入额-800
（2）每次收入额≥4000元
应纳税所得额=每次收入额×（1—20％）
(3）每次收入的确定
①劳务报酬所得只有一次性收入的,以取得该项收入为一次；
②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。
4．应纳税额
（1）应纳税所得额≤20000元
应纳税额=应纳税所得额×20％
(2）应纳税所得额＞20000元
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【解释】第（2)项涉及的内容即为“加成征收”，适用税率和速算扣除数不需要背诵，考试时会告知。
个人所得税税率表
(劳务报酬所得适用）
级数
每次应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数
1
不超过20000元的
20
0
2
个人所得税如何计算
超过20000～50000元的部分
30
2000
3
超过50000元的部分
40
7000
【案例1】2011年11月,相声演员李某取得“走穴”演出收入3000元，李某应缴纳的个人所得税=（3000—800）×20%=440（元)。
【案例2】2011年11月，相声演员李某取得“走穴”演出收入20000元，李某应缴纳的个人所得税=20000×（1-20％）×20％=3200（元）.
【案例3】2011年11月，相声演员李某取得“走穴"演出收入30000元，李某该收入的应纳税所得额为24000元，应当加成征收，应纳税额=24000×30％-2000=5200（元）。
【案例4】2011年11月,相声演员李某取得“走穴”演出收入80000元,李某该收入的应纳税所得额为64000元，应当加成征收,应纳税额=64000×40%—7000=18600（元）。
5. 特殊规定
（1）董事费收入
①不在公司任职、受雇的：按“劳务报酬所得"税目征收个人所得税;
②在公司任职、受雇的（包括关联公司）：按“工资、薪金所得"税目征收个人所得税（与工资收入合并）。
(2)在校学生因参与勤工俭学活动而取得的所得，应作为劳务报酬所得，依法缴纳个人所得税。
【相关链接】对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。
(3）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、
有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入,按照“劳务报酬所得”税目征收个人所得税。
【解释】雇员按“工资、薪金所得"税目计征个人所得税，非雇员按“劳务报酬所得”税目计征个人所得税。
（4)个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。
【相关链接】退休人员再任职取得的收入,按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税。
二、稿酬所得
1．征税范围
(1）稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表"而取得的所得。
【解释】①出版、发表译作，按“稿酬所得”税目征收个人所得税；②提供翻译服务（如为来华访问的外国专家提供口译服务)，按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税。

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