高新技术企业纳税筹划
一、企业纳税筹划及其重要意义
纳税筹划是指纳税人（法人或自然人）在遵守法制规范（税法及其他有关法律法规）的前提下，通过对生产经营活动和财务活动等与纳税有关的事项，事先作出合理安排的一系列筹划活动，其目的是达到税后利润最大化或税负相对最小化。
纳税筹划的重要意义在于：
第一，纳税筹划有助于提高企业经济利益。税收筹划的目的是利用现行税法中的一些优惠政策，在了解和遵守有关法律的基础上合理规划纳税行为，减轻纳税人的纳税负担，降低纳税人的经营成本和费用，防止纳税人增加不必要的成本和费用，提高企业的经济效益，促进企业的发展。
第二，纳税筹划有助于提高企业整体运营效率。税收筹划不仅是与税收有关的筹划问题，而且是企业供产销活动和财务活动的事先统筹安排，这些都可以通过税收筹划方案得到体现。
第三，纳税筹划有助于提高我国税收合法化程度。在实行依法治国、加快建设社会主义法治国家的基础上，税收的合法化是纳税筹划的首要标准，也是发展社会主义市场经济的客观需要。税收法制化程度越高、税收优惠政策越完善，不同类型的企业越能在纳税过程中节约更多的纳税成本费用，从而提高自身的经济利益和价值。
二、高新技术企业纳税筹划例释（一）生产活动纳税筹划
高新技术企业最重要的纳税筹划环节无疑是生产研发环节。根据《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税，预缴时享受，不迟于汇算清缴申报时备案。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。如果高新技术企业加大研发费用的力度，那么应缴纳的所得税也会相应抵减，从而降低企业的税收成本。
例如，B 公司是一个高科技研发型企业，主要生产微型芯片。B 公司一直遵循政府优惠政策，按照最新税法规定合理设置了“研发费用”的纳税科目。尽管近五年B 公司不断加大对于产品的研发力度，研发费用也在不断增加，但B 公司并未享受关于研发费用的优惠扣除政策，这可能与公司运营前两年一直处于亏损状态有关。随着产品和技术研发的成熟，B 公司的利润稳步上升，经济效益也在提高，逐渐弥补了之前的亏损成本，从而在税务人员的规划下享受了研发成本50%的加计扣除，利润达到了7500万元。
在生产研发过程中B 公司开展纳税筹划出现了以下问题：
高新技术企业纳税筹划
郝玉琼，车丽萍
（上海理工大学，上海200093）
摘要：高新技术企业作为科技创新的主力军，代表着经济转型和产业提升的方向。国家为了鼓励和支持企业积极开展科技创新，在相关税收政策方面提供了许多倾向性的优惠，从而为高新技术企业的发展提供了一个良好的税收环境。高新技术企业与一般企业相比前期投入较大，主要是在技术研发以及培养高新技术专业人才方面的投入。通过对企业税费进行合理筹划，可以提高企业利润，实现企业资金流动，从而为企业研发和投资提供更优惠的保障，促进企业可持续发展。通过对企业生产经营和财务活动的纳税筹划进行深入研究和分析，并充分结合企业经营管理现状制订出有效的纳税筹划方案，对于推进高新科技企业税收优化工作有很大帮助。
关键词：高新技术企业；纳税筹划；筹划方法中图分类号：F275
文献标志码：A
文章编号：1673-291X （2023）20-0098-03
经济研究导刊
ECONOMIC RESEARCH GUIDE
总第550期
2023年第20期
Serial No.550
No.20，2023作者简介：郝玉琼（1998-），女，河南驻马店人，硕士研究生，从事教育经济管理研究；车丽萍（1971-），女，河北高阳人，教授，博士
后，从事管理心理学、应用心理学、教育经济与管理、创业管理研究。
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第一，未能全面利用税收优惠政策的福利，并且支付了无需缴纳的税款，增加了公司的税收负担。B公司成立之初在解读项目计划书时按照规定申请研发费用扣除，因为某项支出费用未能算准确，导致税务成本大幅增加。公司财务人员在年末清算时查明因某几个芯片质量问题被列入了“待定”状态，造成实际上满足了税法中研发费用50%的扣除，但并没有真正利用好开发成本扣除的优惠政策。
第二，B公司在高新技术企业资质认定中也曾存在问题。B公司向税务机关申报的高新技术优惠条件中的企业总职工为456人、研发人员为82人。但在公司人事处提供的人员名单中，2018年的职工总数为5
31人，按照高新技术企业认定的条件虽然研发人员已经不少于54人，但是职工总数存在误差，很可能会引起税务机关的怀疑。在某些情况下，虚假申报很可能会使其丧失认定的资格。这是B公司需要在以后注意的细节。
针对B公司面临的生产活动中纳税筹划的问题应该注意到：（1）在符合税法要求的前提下，企业应纳税额中可以不征税的收入要从年末计算的应纳税所得额中扣除。但是，企业要明确自己拨付资金的来历，认真研究税法中的符合项目，在合理合法的基础上将纳税筹划工作做到最好。（2）要在符合高新技术企业资质认定的基础上进行纳税筹划，重视资质认定的条件，做到一丝不苟，在公司数据申报中万不可存在侥幸心理。（3）对于研发费用的加计扣除的具体细则要一一对应，财务人员要及时学习，严格按照规定进行税务核算，确保企业尽可能地减少税负成本，从而提高企业利润水平。
（二）销售活动纳税筹划
高新技术企业的销售活动是将产品销售给其他企业或客户的环节，这是整个生产经营过程中非常关键的一步。销售能力与企业盈利能力有紧密的联系，对企业竞争力的影响也很重要。高新技术企业针对不同的销售模式会有不同的纳税方案，一种是本公司自己销售，另一种是委托公司代销。
例如，C高新科技公司的主打产品是VR眼镜。公司2016年成立，发展时间相对较短。公司前两年一直处于产品研发和新产品准备阶段，尚未正式投入批量生产。从2016年公司财务报表的分析结果来看，
C公司前几年一直处于亏损状态，与预期的销售目标偏差较大。C公司成立前两年的收入主要来自政府财政资金补贴，仅有少量的销售收入，这导致了公司前期进项项目留抵的贷款金额较多。随着VR眼镜的普及，市场占有率也在不断提高，C公司的营业额也是稳步增长，但营销费用如广告费、业务招待费等也在不断增加。现行税法规定，只扣除不超过当年营业收入15%的部分，超过的部分结转到下一年度。
C公司在产品销售管理环节中所面临的问题有如下方面：
第一，C公司在税收优惠前两年投放了大量的广告，销售费用较多，税前抵扣不多，税收负担较重，且研发成本也很高，因此很容易造成资金短缺现象。
第二，由于近三年产量相对有所下降，C公司前两年的进项税额并不能全部抵扣。这种现象会加重C公司在垫付此项税款时的负担，造成资金的冻结和流通渠道的阻塞。
从上述C公司的案例中可以得出如下关于高新技术企业销售活动纳税筹划的结论：（1）高新技术企业可以在税收优惠区间的前两年适度减少广告费的投入，而在优惠期的最后一年和没有优惠的时候增加广告费用投入，以此可以获得更多的税前抵扣额。（2）高新技术企业要充分利用税前扣除的优惠政策，对于职工教育费用可按实际发生额对应纳税所得额进行扣除，计算不同支出费用在预计收入所占的比例，将其控制在一定范围内，合理筹划纳税成本。（3）合理使用销售结算方式。结算方式的不同
会产生不同的纳税时间，选择合理合法的纳税筹划方式遵循了企业纳税筹划的时效性原则，在资金安排上做到了最大限度的规划和利用。在尊重税法、企业符合各项条件的基础上，可以选择延期结算方式，以获取更多的货币时间价值，开展相应的纳税筹划工作。
三、高新技术企业纳税筹划应注意的问题
高新技术企业是国家大力培育的创新型企业，其纳税筹划问题也是关乎企业利益的重点之一，只有在企业生产经营活动中依照税法规定和纳税筹划原则选择最佳的纳税筹划方式，才能更好帮助企业降低税收负担，获取更大经济利益。因此，在进行纳税筹划时要关注以下几个问题：
（一）将企业发展战略与税收优惠政策有机结合
在研究和制订高新技术企业的纳税筹划方案时，要将其实际操作中的每一个环节都做到最好。筹划人员要深入学习和了解政府有关高新技术企业税收优惠
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纳税标准和扶持政策，将相关政策落实到企业总体的生产经营和财务活动当中去，把纳税筹划工作的全过程都
融入到企业总体的经营和财务管理工作当中。这样企业就可以在确保未来发展的基础上参考当前相关政策规定享受各种税收优惠条件。总之，企业要在现行法律法规和政策允许的条件下，尽可能多地获得利益，相对减轻税收负担，实现企业价值最大化。
（二）控制税基获取费用最大化
通过深入分析目前政府对于高新技术企业产品和服务的专项税收抵扣优惠政策，企业在实际纳税中还会有一些与专利取得者的经营性业务收入密切相关的、合理的纳税支出，包括营业收入成本、费用、税收、亏损和其他费用等专项费用。国家允许企业在正确计算缴纳税额和所得额的条件下作专项扣除，薪金计算实际总额的多少可以在税前按照一次性全额费用计算扣除。此外，企业主要业务的广告费用扣除标准、捐赠费用扣除标准、研发管理费用的其他附加费用扣除的计算标准也在不断完善。在我国最新所得税税收制度中，中小型高新技术企业可以参照“就高不就低”的免税原则，即在企业所得税法中相关规定的免税范围内充分利用列支企业人员基本工资、捐助、研发技术费用及其他广告费和经营业务中的宣传管理费用等的便利条件，尽可能地减少税后扣除的最大预算数额，从而有效实现企业税后经济损失发生率的最小化。
（三）把纳税筹划工作深入落实到财务工作中
高新技术企业要切实落实政府各项相关税收优惠政策，把税收政策和实际工作有机地结合到一起，以
实际的税收工作开展情况作为政策依据，参照政府的具体税收政策规划，从而对公司的纳税进行具体调整和筹划。这样做不仅能够树立纳税项目筹划的行业先导意识，而且也能培养一支具有较高专业素养和专业知识的纳税筹划人才队伍。随着高新技术企业纳税筹划工作的深入开展，企业相关人员还要不断加强知识培训与理论学习；同时，还要及时积极地和政府税务部门进行业务沟通，交流最新的企业税收法律法规政策，关注更多的企业税务相关信息，并且多向身边同行业的税务老师咨询请教，把纳税筹划工作深入落实到财务工作中去。
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Tax Planning for High-tech Enterprises
Hao Yuqiong,Che Liping
（University of Shanghai for Science and Technology,Shanghai200093,China）
Abstract:As the main force of scientific and technological innovation,high-tech enterprises represent the direction of economic transformation and industrial upgrading.In order to encourage and support enterprises to actively carry out scientific and technological innovation,the state has provided many t
endentious preferences in relevant tax policies,which provides a good tax environment for the development of high-tech enterprises.Compared with general enterprises,high-tech enterprises have a large upfront investment,mainly in technology research and development and the cultivation of high-tech professionals.Through the rational planning of corporate taxes and fees, it is possible to improve corporate profits and realize the flow of corporate funds,thereby providing a more favorable guarantee for enterprise research and development and investment,and promoting the sustainable development of enterprises.Through in-depth research and analysis of the tax planning of enterprises’production and operation and financial activities,and fully combined with the current situation of enterprise operation and management,an effective tax planning plan has been formulated,which is of great help to promote the tax optimization of high-tech enterprises.
Key words:high-tech enterprises;tax planning;planning methodology
[责任编辑妤文] 100
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