重大突发公共卫生事件跟踪审计研究——以新冠肺炎疫情防控专项审计为...
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重大突发公共卫生事件跟踪审计研究—以新冠肺炎疫情防控专项审计为例
♦李璐李听择/中南财经政法大学
摘要/重大突发公共卫生事件严重威胁人民生命财产安全，也给我国政府应急管理能力带来
极大挑战。重大突发公共卫生事件中财政资金、捐赠物资的分配与使用等问题备受关注，国
家审计在此过程中发挥着重要的监督作用。本文以新冠肺炎疫情防控专顶审计为研究对象，
从审计工作动态和审计结果公告出发，分析目前我国重大突发公共卫生事件跟踪审计的现
状，并提出完善建议。
关键词/国家审计突发公共卫生事件新冠肺炎疫情
_、重大突发公共卫生事件
跟踪审计的理论探讨
(一）重大突发公共卫生事件跟踪审计的概念
重大突发公共事件，乂称之为灾
难、突发事件。灾难会对社会的各种
机能造成严重破坏，损害人类生命健
康和财产安全，范围广的灾难甚至给
国家社会带来严重的影响，使政府各
部门的应急处置能力面临着严峻的
挑战重大突发公共事件包括自然
灾害、事故灾难、公共卫生和社会安
全等方面的事件。
重大突发公共卫生事件跟踪审
计，是指在公共卫生事件发生之后，
审计机关对相关财政资金、捐赠款
物、政策措施等进行的全过程、全方
位、有重点、分阶段的具有持续性、过
程性的审计。
(二）重大突发公共卫生事件跟踪审计的目标
重大突发公共卫生事件跟踪审
计的目标可分为总体目标和具体目
标。总体H标需要符合真实性、合法
性和效益性的要求。具体目标可以
不同的审计阶段来区分：事前跟踪审
计时，提前介人制订计划，以识别问
题为主要B标；事中跟踪审计时，以
发现问题、促进各项管理制度健全完
善为主要目标；事后跟踪审计时，以
整改落实、防止同样问题再次出现为
主要目标。
(三）重大突发公共卫生事件跟
踪审计的组织方式
审汁组织方式是指审计机关组
织实施审计项目时所采取的具体方
式。从审计实践看，一般包括“同级
审”“上审下”“交叉审”、授权审计和
全国性统一组织审计等方式。审计
机关根据法律规定、审计项目性质和
具体工作需要，确定相应的审计组织
方式。汶川地震跟踪审计采用全国
统一组织审计的方法，为重大突发公
共事件审计提供了有效的借鉴。
二、重大突发公共卫生事件
跟踪审计的案例分析
新冠肺炎疫情发生后，审计署于
2020年2月7日发布了《关于做好新
®冠状病毒感染肺炎疫情防控财政
资金和捐赠款物审计监督T.作的通
知》（以下简称《通知》），总体指导新
冠肺炎疫情防控专项审计工作。在
审计署的统一组织下，各级审计机关
共组织2万多人开展审计工作，对疫
情防控资金和捐赠款物进行了专项
审计，现场重点核查的同时，加强大
数据审计，以便及时发现问题，为疫
情防控做好支持和配合T.作。
(一）新冠疫肺炎疫情防控专项
审计的具体实施一基于审计工作
动态的分析
自2020年2月以来，审计署及特
派办联合各省审计厅在全国范围内
开展新冠肺炎疫情防控专项审计工
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作，并及时发布了新冠肺炎疫情防控 专项审计工作动态及结果。截至 2020年5月，共发布了56篇审计动 态，阐述了在新冠肺炎疫情专项审计 中各自审计工作的内容、目标、组织 形式等。
1.新冠肺炎疫情防控专项审计的依据
在新冠肺炎疫情防控专项审计中，综观审计署特派办及各省审计厅 工作动态，此次审计的依据主要有审 计署的《通知》和一些省市审计工作 规定。各省审计厅结合当地实际情 况，制定具体办法，包括
专项工作方 案、现场管理、款物使用管理等方面 的具体实施规定，来应对新冠肺炎疫 情防控专项审计面临的情况。
2. 新冠肺炎疫情防控专项审计的目标
从各省审计工作动态中可以看出，新冠肺炎疫情防控专项审计的目 标主要有以下几个方面。首先是真 实性，通过审计促使财政下发和拨付 的资金、物资，社会各界捐赠的款物 实际使用情况与财务收支记录相符 合，对截留、挤占、挪用资金物资等现 象进行监督和纠正，促使资金和物资 发挥应有的作用。其次是合规性，通 过新冠肺炎疫情防控专项审计，关注 公共受托责任受托方的各项行为是否符合法律法规的要求，即跟踪监督 防疫物资的采购到发放使用的整个 过程，保障防疫物资管理使用合法合 规，监督各省关于疫情防控相关的政 策贯彻落实情况，督促相关财税优惠 等政策精准到位。最后是效益性，加 快捐赠款物的分配使用进度，提高使 用效率，加强各级组织内部管理和控 制，防范风险，发挥审计预防和监督 的作用，从而为疫情防控工作做好保 障工作。
3. 新冠肺炎疫情防控专项审计的内容
新冠肺炎疫情防控专项审计的
对象有财政、发展改革、经济信息、民
政、卫生、医疗保障、工业信息、慈善
总会、慈善组织、红十字会等机构和
部门，审计内容包括疫情防控财政资
金、社会捐赠款物和政策落实情况三
方面=>
(1) 疫情防控财政资金。在新冠
肺炎疫情防控期间，国家及时下拨财
政资金，截至2020年5月31日，全国
各级财政共安排疫情防控资金I 624
亿元，集中相关资源和力量迅速建成
医院等建设项目。同时部分患者的
费用全部由闰家承担。此外，财
政资金还将用于医疗用品、设备等的
采购以及为医务人员提供补助。在
审计内容上，要把握疫情防控资金的
运行过程，坚持全面覆盖的原则，抓
住重点，跟踪监督来自各层级、各方
面、各渠道的财政资金。审计时需要
重点关注该项资金的分配及时性、内
控有效性、投人精准性等方面。
(2) 捐赠款物。捐赠款物有的是
由各级慈善组织、红十字会以及一些
其他公益性社会组织发起募集的，也
有企业以及个人主动捐赠的，包括资
金、生活物资、医疗设备等。截至
2020年5月31日，累计接受捐赠的资
金约有389.3亿元、各类物资约9.9亿
件，累计拨付捐款资金约328.3亿元、
物资约9.4亿件。审计部门需关注这
些组织筹款资格的合法性和真实性、
运作和管理的规范性、以及相关信息
的公开程度和透明度，加强对社会捐
赠款物的接收、拨付、管理和使用情
况的审计，促进管理制度不断完善，
提高使用效率。
(3) 政策落实。国家在加强疫情
防控的同时，出台了各项政策，为抗
击疫情提供有力的社会和物资保障,
促进经济恢复和发展。政府围绕防
控疫情相关物资生产等行业，出台了
一系列的财政贴息、减免税费或缓交
税费、贷款优惠等政策。与此同时，
着力促进线上和线下营商环境优化，
扩大惠及中小微企业的政策范围，如
援企稳岗返还政策等，不断推进企业
复工复产，确保稳定就业。审计此类
政策时，需聚焦其在各部门各环节落
实的精准到位情况和有效性、显著性，
充分发挥各类政策在疫情防控中的作
用，关注在推动政策落实中领导干部
责任履行情况，以及各级政府在执行
各项政策时的进展情况、实施效率、
执行结果等。
(二）新冠肺炎疫情防控专项审
计的审计结果—基于审计结果公
告的分析
查阅审计署发现，大部分省
市新冠肺炎疫情防控专项审计结果
公告置于2019年度预算执行及相关
情况审计结果中。全国31个省（自治
区、直辖市）中，截至S前有27个在其
中公告了新冠肺炎疫情防控专项的
审计结果，辽宁智审计厅在2020年第
一季度、第二季度重大政策措施落实
情况跟踪审计结果中对新冠肺炎疫
情防控专项审计结果进行了公告，北
京市、天津市、江西省则未公告新冠
肺炎疫情防控专项审计结果相关情
况，因此本文共获取28份相关的审计
结果公告。
1.公告的内容特征
新冠肺炎疫情防控专项审计的
目标具有真实性、合规性和效益性特
征，由于审计结果公告包含审计机关
对各单位的督促整改情况，因此加入
回应性，作为分析评价指标。选取审
计结果公告中的关键词，对审计结果
公告的具体内容进行量化和分析。
在28份审计公告中，挑选出有效句
子和词汇，当有关词汇出现一次便计
数一次，并对每个关键词进行成效与
问题的划分，得到新冠肺炎疫情防控
专项审计评价各指标的频次，如表1
所示。
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表1新冠肺炎疫情防控专项审计结果公告评价指标指标含义审计结果公告中对应的关键词
成效：客观、透明
真实性资金、物资信息真实可靠问题：挤占、挪用、虚假申报、骗取、套取资金、改
变资金用途、不准确、账实不一致
合规性
遵循法律法规、成效：规范、健全、完善
相关制度的规定问题：不规范、不健全、不完善、违规、未按规定
使用绩效较高，
政策执行达到效果
成效：及时、到位、有效
效益性问题：损失浪费、闲置、不及时、不到位、审批时
间长、进展缓慢、存在偏差，使用绩效不高
回应性对审计发现问题的成效：督促、促进、推动、整改、收回、追回整改落实情况问题：纠正、介入调查
根据表2可知，在331条统计结 果中，成效有219条，问题有112条，可以发现新冠肺炎疫情防控专项审 计取得了成效，并根据发现的问题提 出整改建议，促进资金和物资的及时 分配使用，实现应有的效果，促进制 度的规范和政策措施的贯彻落实。在成效方面，合规性(26.94% )、效益 性(33.33%)和回应性(38.36%)所占 比重较大，审计机关相对重视财政专 项资金的审计，审计意见和建议也在 一定程度上得到了采纳，各政府部门映我国国家审计工作的重点正由合
法合规性向绩效审计高级阶段发展。
在审计结果公告文本中体现了
审计机关对政府各部门在疫情防控
中所做工作的积极层面的意见，审计
机关促进边审边改，预防问题的发
生，并和各政府部门形成合力，共同
促进疫情防控工作的顺利进行。审
计结果公告在整体上满足了预期使
用者的知情权和监督权，同时也促进
突发公共卫生事件分为几级
各项资金、物资的管理和使用，专项
贷款管理日益规范。通过审汁也可
资金，资金和物资未能及时分配下
拨，甚至是闲置、转作他用，未能充分
发挥资金和物资的作用，使用效率低
下，未能实现预期的目标。从总体上
来看，审计结果公告中更为关注效益
性、回应性、合规性，有效发挥了监督
的作用，但仍然有待进一步加强。
2.新冠肺炎疫情防控专项审计
识别发现问题
在28省（市）新冠肺炎疫情防控
专项审计结果公告中，有25个省
(市）明确公告了审计过程中发现的
具体问题。针对不同的审计内容有
不同的审计环节，例如接收、接受、
拨付、管理、使用等，审计结果情况
有不及时、不规范、不到位、不完善
等关键同，从这些关键词着手，对于
不同过程或环节出现的问题，进行
总结和整理，如表3所示。
从审计情况来看，疫情防控资金
和捐赠款物的管理、分配和使用总体
情况较好，为疫情提供了有力保障。
问题集中在疫情防控财政资金以及
捐赠款物拨付、管理、使用等环节，主
要问题是各项资金拨付或分配不及
时，资金和物资的管理体系不规范，
信息公开程度不高。这些问题产生
的原因可能是审计机关未能及时提
前介人，对资金和物资的各个环节进
行有效监督，未能起到提前预防的作
用。因此跟踪审计事前、事中、事后
各项T作应该落到实处。同时，在专
项贷款资金和政策措施方面发现的
表2新冠肺炎疫情防控专项审计结果公告评价指标分析统计结果
指标
成效问题合计
频次频率频次频率频次频率
真实性3  1.37%2017.86%23  6.95%
合规性5926.94%2522.32%8425.38%
效益性7333.33%6356.25%13641.09%
回应性8438.36%4  3.57%8826.59%
合计219111213311
积极整改，整改完成情况较好，各项制 以看出各政府部门在资金使用和管
度和规范逐渐建立健全。在问题方 理方面仍然存在不规范、不真实的情
面，审计机关重点强调效益问题，也反 况，例如挤占、挪用资金，骗取、套取
表3审计结果公告的发现问题统计表
审计内容审计环节发现的主要问题涉及省市（个）分配发放范围不明确，不及时21
疫情防控资金管理财务管控不严，物资出入库管理不规范，账实不一致，信息公开不透明10使用闲置未用，超范围使用，损失浪费，使用绩效不高6
接收接受捐赠物资不合格，募捐和捐赠行为不规范3
拨付不及时14
捐赠款物
管理
捐赠手续和价格评估体系不完善，捐赠台账登记信息不够完整，管理流程和调配机制不健全，
信息公开不及时、内容不完善
19
使用使用不规范，领用手续不全，潜在资金损失，违规出售捐贈物资4
政策措施管理
支持企业、农民工复工复产政策落实不到位；符合条件的微型企业未能享受政策支持；应对疫
情政策执行效果存在偏差
6
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问题较少，也说明了审计机关目前的 侧重点在前两个审计内容，审计工作 有待进一步加强。
3.新冠肺炎疫情防控专项审计 督促整改情况
如图1所示，在28份审计结果公 告文本中，涉及督促资金、捐赠款物 加快分配使用信息的有25份。这在
一定程度上表明了现阶段财政专项 资金、捐赠款物是审计的重点内容， 也是审计发现问题的主要方面。另 外一方面，在专项贷款和政策落实等 方面，数据信息披露显得尤为不足， 审计工作还需持续推进。
审计机关坚持边审计、边整改、 边规范，针对发现的问题提出意见建 议，促进有关方面及时完善规范相关 工作，有5个省的审计结果公告中提 及了意见建议的数量，其中湖北省提 出审计建议255条，海南省267条，山 东省378条，四川省495条，河南省 663条。在新冠肺炎疫情防控专项审 计中，审计机关推动相关单位建立健 全管理制度1 681项，只有12个省在 审计结果公告中公布了推动完善相 关规章制度情况，审计推动完善相关 制度830项，占比为49.4%。
通过后续整改情况来看，各省新 冠肺炎疫情防控专项审计结果整改 状况较好，针对发现的问题已经基本
完成整改。在审计结果公告时，广东 省发现问题868条，已督促整改到位 问题727条，整改完成率达83.76%; 河南省发现问题490条，督促整改到 位474条，整改完成率达96.73 %。其 他省市未公布发现问题及整改完成 率等情况，在各审计公告中，提及审 计建议数量、发现问题数fl ：和整改到
位数量较少。各省市审计公告中的 数据信息呈现碎片化和不完整特点， 表明各省市在审计公告披露上存在 一些不足，因此审计机关还需要增强 审计公告的透明度，增加整改数据信 息的披露。
三、重大突发公共卫生事件 跟踪审计的完善建议
(一) 把握审计各阶段工作重点新冠肺炎疫情防控专项审计中，涉及较多的审计内容，在不同的阶 段要把握好审计的重点内容。一是 需要审计机关根据具体情况制汀审 计方案，在借鉴以往审计经验的基 础上，结合实际进行调整，使得实施 方案更加具有针对性。二是审计人 员需要提高专业能力，对审计情况 做出有效的职业判断，要跟随新变 化做出新应对。
(二） 提高审计结果公告披露的
信息质量
提高审计结果公告的信息质量，一 是要注重时效性，在审计工作中加强 上下级T 作统筹，每旬、每月都要报送 审计情况，审计机关可以及时地向外 界公告审计T .作进展和阶段性审计情 况，促进边审边改和进一步审计工作。二是在涉及资金物资分配和使用时， 必要的数据信息可让使用者更深入 了解有关情况，可以将审计总体情况、 发现问题以及督促整改情况予以公告， 拓宽审计公告范围，丰富审计公告的 内容，使得公告信息简明和易于理解， 充分发挥审计公告的有效价值。
(三)持续监督审计整改落实情况审计整改也是公告内容的重要 组成部分，需要及时披露整改情况以 督促后续各项工作不断提高。一是 审计机关要强化跟踪意识和责任意 识，重视整改问责，对于审计发现的
问题及时督促相关单位整改，并对整 改的效果进行评价和公告，确保整改 建议落实见效。二是对发现的整改 不实、整改进展缓慢和虚假整改等问 题，要探索建立并完善相关机制，如 约谈被审计单位负责人，对典型案例 进行通报等，增强被审计单位整改的 主动性和积极性，建立健全审计结果 运用制度。A
参考文献：
丨1]郑小荣，董新.疫情防控政策跟 踪审计研究[J ].财会月刊，2020(22).
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急审计探究—
以新冠肺炎疫情为
例⑴.财会月刊，2020(7).
[4j 张纳.疫情突袭下公立医院捐 赠物资跟踪审计探索U ].会计之友， 2020(19).
|5]崔竹，姜江华.新冠肺炎专项
审计与非典专项审计的比较[J 丨.审计 观察,2020(4).
20
18161412
10
86
42
公告文本数M
比例
图1审计结果公告涉及的主要项目和公告文本数量占比统计图
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