《基础会计学》授课教案
第三讲 账户与借贷记账法
会计学专业课程一、 教学目的及要求
学习本章应了解设置账户的必要性，掌握账户的基本结构及层次，理解复式记账的原理和特点，着重掌握借贷记账是的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点，明确平行登记的涵义要点和作用。
二、 学时安排
会计专业学生： 3学时
非会计专业学生：3学时
三、 授课内容
引子
古代账房先生与现代账房先生
古代账房先生：一个戴着瓜皮小帽夹着算盘的账房先生。
中国财经报2005年7月21日： 全球会计人才告急——四大:哪儿德才兼备的账房先生：
安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是‘会计人才’了。”
21世纪什么最值钱,当然是会计人才了。
安乔维先生拘谨地端坐在椅子上，透过金丝眼镜手足无措地看着坐在办公桌对面的职业指导顾问。此时，职业指导顾问正在翻阅着他的简历，还不时地用眼角的余光打量着坐在他对面的那张留着八字胡、毫无表情的脸。“这个嘛，没错，安乔维先生……你看，我们人力资源部的专业人士看过你的简历后，给你得出了这样的结论：缺乏想象力、羞怯、缺乏主动性、没有勇气，容易受人支配、没有幽默感。”
“当然，对于别的行当来说，这肯定是缺点。但是，对于会计这一行，这还是优点呢！”这句对会计的评价，很多人并不陌生。这是英国电视剧《蒙提·派森的飞行马戏团》片中主人公约翰·克里斯评价迈克尔·帕林说的话，尽管时间过去了30多年，会计行业的工作范围已经明显拓宽，社会地位也有了显著提高，但还是有很多人固执地认为会计工作是乏味的。
然而，就是这样乏味的工作在很多年轻人的眼中是遥不可及的，就连世界著名的四大会计公司都有点头痛了，他们甚至发出了这样的慨叹：“今年，到哪儿去德才兼备的‘账房先生’呢?”
分管安永英国业务的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是‘会计人才’了。”
2005年，国际会计界著名的两部法规：《国际财务报告准则》和美国的《萨班斯———奥克斯利法案》同时生效，由此引起的“会计人才争夺战”也达到了近乎白热化的程度。
这两部法规对于规范会计行为，规范会计市场，统一会计语言起到了极大的推动作用。然而，
会计界专业人士却这样评价这两部法规，即：前者复杂得让人难以想象，后者冗长得让人思维麻木。不管怎么说，会计人员想在工作中把这两者融汇贯通要占用大量时间。为此，目前许多大企业需要招聘两组专业会计师来共同配合，才能完成工作。一组的工作是用比较通俗的语言对会计法规中频频出现的专业词汇进行解释，另一组的工作则是按照法规的规定开展工作。
据业内人士介绍，一名会计专业的大学生毕业后，必须要接受至少3年的会计专业培训，否则，他无法取得特许会计师资格，无法当一名合格的“账房先生”。这就意味着用人单位无法从应届毕业生中到他们中意的人才。人才的短缺已经是会计公司的瓶颈了，然而，层出不穷的会计规定、准则中的内容无疑又是横亘在“账房先生”们面前的又一道障碍。为到可塑之才我们不惜血本 即便如此，四大会计公司仍不遗余力地在各大高校寻可用之才。这也就是为什么“四大”招募大学毕业生的数量今年达到历史最高水平的原因。“四大”中，普华永道的招聘攻势最强，他们把宣传公司的标识醒目地印在了学生的课程表上，其人力资源部负责招聘工作的主管查尔斯·麦克劳德自豪地说：“我们将不遗余力地进行招聘工作，为到可塑之才，我们不惜血本。我们的招聘广告将会在学校的各个角落中出现，就连学生喝咖啡的杯子我们都不会放过，因为，上面肯定会印有宣传我们公司的形象广告和招聘启事。”
“他们的确在竭尽全力，”美国拉夫堡大学就业指导顾问吉尔·克拉克面对这样强大的攻势不无感触地说。“因为这些大会计师行很善于自我推销，所以学生们通常会和父母说，‘我去了招聘会，他们告诉我应该成为一名会计师’。”有迹象表明，在拉夫堡大学，学生对会计这一职业还是青睐有加的，这显然也和四大的宣传攻势有关。乔纳森·莱特原来是一名计算机管理专业的学生，他说：“过去我以为会计职业是相当枯燥的，坐在一间小房里，和数字打交道。现在看来，是一种偏见，会计工作其实是一份非常重要的工作，因为公司的经营业绩要靠会计账目反映出来。”据英国《泰唔士报》对应届毕业生进行的调查问卷发现，90%的毕业生对会计工作有浓厚的兴趣，他们表示，毕业以后，可能考虑的第一份工作就是和会计有关。
会计是一份多元化的工作。面对悄然发生的变化，会计界专业人士也发表了类似的看法。“会计这一职业不仅仅和枯燥的数字打交道，而是一份多元化的工作，会计也涉及企业的日常管理工作。”英格兰及威尔士特许会计师协会市场主管马克·杨说。企业、商业银行、投资银行都要从“四大”那里挖人才，所以，“四大”成为了争夺会计人才最为激烈的战场，会计也成了炙手可热的“香饽饽”。为了填补缺口，“四大”也被迫从东欧、中东、南非、印度和澳大利亚那里引进人才。从初出茅庐的毕业生成长为一名特许会计师需要3到5年的时间。但是，一旦这些20多岁的年轻人踏入会计门槛后，他们就会立刻进入角，施展才华了。等到他们羽翼渐丰，
跳槽也就难以避免了。频频发生的跳槽事件和现在会计师工作性质的改变不无关系。根据美国《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，会计不但要记账，而且还要参与公司的决策。对于公司商业秘密、客户与公司之间的协调，这些工作都要求会计的参与。所以，会计工作对于任何企业来说，都显得至关重要。为了有效遏制会计人才外流，目前，很多公司，包括“四大”都在提高会计师的薪酬和待遇，即便如此，也难以留住许多年轻的会计人才。
第六十六届(93年)奥斯卡最佳影片——《辛德勒的名单》（Schindler'sList）根据澳大利亚小说家托马斯·科内雅雷斯所著的《辛德勒名单》改编而成。导演为史蒂文·斯皮尔伯格。《辛德勒的名单》获 十二项提名，夺得最佳影片、最佳导演、最佳改编剧本、最佳艺术指导、 最佳摄影、最佳剪辑、最佳原著音乐七项大奖 。
《辛德勒名单》真实的再现了德国企业家奥斯卡.辛德勒在第二次世界大战期间保护1200名犹太人免法西斯杀害的，真实的历史事件。德国投机商人辛德勒1908年出生于现捷克境内的摩拉维亚。他很善于利用与冲锋队头目的关系攫取最大资本。辛德勒也来到登记处，一个曾在利勃兹一家搪瓷厂当过会计，名叫伊扎克·斯泰恩的犹太人。辛德勒有意买下那个经营不
善的搪瓷厂以生产食用器皿，供应军需，发战争财。他要斯泰恩当他的会计师和助手来管理工厂。在被占领的波兰，犹太人是最便宜的劳工，因此这位精明的发战争财的辛德勒在他新创办的搪瓷厂只雇用纽伦堡种族法中规定的牺牲者。这些人得到搪瓷厂的一份工作，因此也就得到暂时的安全，没有受到杀人机器的肆虐，辛德勒的工厂成了犹太人的避难所。在他那儿工作的人都受到从事重要战争产品工作的保护：搪瓷厂给前线部队供应餐具和子弹。到了1943年，克拉科夫犹太人居住区遭受到的残酷血洗，使辛德勒对纳粹的最后一点幻想破灭了。他早就知道德国人建造的火葬场及煤气室，早就听说，浴室和蒸气室的喷头上流出的不是水，而是毒气。从那时起，辛德勒只有一个想法：尽可能更多地保护犹太人免受奥斯威辛的死亡。他制定了一份声称他的工厂正常运转所"必需"的工人名单，通过贿赂纳粹官员，使这批犹太人得以幸存下来。1944年，形势越来越紧张，纳粹当局决定处死在集中营和辛德勒工厂的犹太人。得到这一消息后，他马上与厂里的会计伊查克·施泰恩商量保护犹太人的办法，最后决定将工厂迁到远离前线的布林利茨，同时将犹太工人迁走。会计施泰恩在几小时之内，凭记忆写下了同迁工人的名单。这就是著名的“辛德勒名单”。辛德勒为他的救赎行动已竭尽自己一切所能。他在战争期间积攒的全部钱财，都用来挽救犹太人的生命。战后，辛德勒在瑞士的一个小镇隐居下来，身无分文，靠他曾经救助过的犹太人的救济生活。过了几
年，辛德勒在贫困中死去。按照犹太人的传统，辛德勒被作为"36名正义者"之一安葬在耶路撒冷。
（一）账户的含义
在复式簿记系统中，人们又不可能将会计事项仅仅记录为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，还需要有进一步的分类，及更深入、细致和科学的划分，即要求设置账户。
所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。其中，对会计要素进行分类反映所规定的项目也称会计科目(即账户的名称)。
（二）账户与会计科目
账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。
（三）账户与会计要素的关系
企业的资产有现金、库存商品、固定资产等项目，我们就可以相应地设置“现金”、“库存商品”
、“固定资产”等资产类账户；负债有短期借款、长期借款等项目，我们就可相应地设置“短期借款”、“长期借款”等负债类账户；所有者权益方面有实收资本、盈余公积等项目，我们也可相应地设置“实收资本”、“盈余公积”等所有者权益类账户；对企业在生产经营过程中发生的费用、成本和取得的业务收入及经营成果，也分别设置如“管理费用”、“商品销售成本”、“商品销售收入”和“本年利润”等账户 。
（四）账户的设置原则
设置账户，是复式簿记系统中一种非常重要的方法，因此必须遵循以下几项基本原则：账户的设置既要能够明确地反映不同账户质的区别，方便对它们进行归类反映，又要能科学、系统、全面地反映企业的会计要素；设置账户应密切配合财务报告指标，服从于会计报表所应揭示的信息——报表项目的要求，满足决策与管理的需要；设置账户应适当考虑行业特点，坚持统一性和灵活性相结合的原则。就企业而言，既要遵守国家统一规定设置账户，又要根据本企业生产经营管理的特点和要求，相应地增减一些账户。
（五）企业常用会计科目
企业常用会计科目如下：
资产类：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、(坏账准备)、预付账款、其他应收款、材料采购或商品采购、原材料或库存商品、产成品、低值易耗品或物料用品、待摊费用、长期投资、固定资产、(累计折旧)、无形资产、长期待摊费用、待处理财产损溢
负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润或应付股利、预提费用、长期借款、应付债券、
所有者权益类：实收资本或股本、资本公积、盈余公积、
收入类：产品销售收入或商品销售或主营业务成本、其他业务收入、营业外收入、投资收益、
费用(成本)类：生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、产品销售成本或商品销售成本或主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出、所得税
利润类：本年利润、 (利润分配)
坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整
账户)。在运用这些科目时应特别留意抵减科目与被抵减科目之间的关系。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质，在运用时也应特别留意。
（六）账户的层次
账户还应当分层次设置，使所有账户成为一个多层次的分类记录体系。在一级账户下，按总括程度依次降低，亦即详细程度的依次提高，还可分为二级账户和明细分类账户(简称为明细账户，即三级账户)两级。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。
（七）总分类账户与明细分类账的关系
总分类账户统驭明细分类账户，明细分类账户补充说明总分类账户。从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。
（八）账户的结构
1、账户的基本结构
账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。通常把账户划分为左右两个部分，分别记录它们的增加额和减少额。在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。任何账户都分为借
、贷两方，这是账户的基本结构 。
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