国际视野•international view
CPA.CMA、CFA会计资格制度评述
苏州大学文正学院胡迪
【摘要】在全球经济化的今天，会计资格制度全球化的意义和实践日益引人关注。美国作为全球会计发达国家，其会计资格制度在全球具有相当重要的影响力。本文选取了三种知名度最高的美国会计资格制度，叙述其历史沿革和主要特点，总结出其所共有的特点及对我国的启示。
【关键词】美国会计资格制度注册会计师（CPA）管理会计师（CMA）财务分析师（CFA）
美国作为世界第一大经济体，会计资格制度的发展已经形成了较为成熟的体系。美国有许多与会计、审计相关的专业资格制度，这些专业资格的取得，大部分需要经过严格的考试。目前，考取美国会计资格相关证书也越来越受到会计相关人士的青睐。本文重点就知名度较高的美国注册会计师（CPA）、管理会计师（CMA）和财务分析师（CFA）的资格制度进行评述。
一、CPA、CMA和CFA资格的起源
（—）CPA资格
美国注册会计师早期的资格认证或获得这一职
业的认可，源于美国早期的注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants,AICPA）o 美国注册会计师协会（AICPA）可以追溯到1887年，当时名为美国公共会计师协会（American Association of Public Accountants,AAPA）o1916年，美国公共会计师协会会员人数达到1150人。1917年，该协会更名为美国会计师协会。1957年，改为美国注册会计师协会的现有名称。目前，美国注册会计师协会拥有超过431000名会员，遍布137个国家和地区，涉及不同领域的各行各业，包括工商业、公共事务、政府、教育和咨询。
（二）CMA资格
CMA资格认证是由成立于1919年的美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants, IMA）所建立的专业认证制度，是全球管理会计及财务管理领域的权威认证。1MA是管理会计、财务及信息管理相关领域的领导者，是国际上管理会计学科最具权威性的机构，在百年的发展历程中致力于推进会计和财务管理行业的发展。1972年协会启动了美国注册管理会计师认证（CMA）项目。目前 CMA认证已成为全球认可的高水平认证，适合在组织内部工作的会计和财务专业人士。获取CMA认证是在财务规划、分析、控制、决策支持等领域所具备能力的权威验证，全球已有超过40000人，100多个国家会计及财务管理人员取得了该认证。
（三）CFA资格
CFA是全球投资业里最为严格与高含金量的资格认证，为全球投资业在道德操守、专业标准及知识体系等方面设立了规范与标准。自1962年CFA 设立以来，其对投资知识、准则及道德设立了全球性的标准，被全社会广泛认知与肯定。主办CFA考试和授予CFA特许资格的机构是美国CFA协会，由全球性投资专业人士会员组成，负责在世界范围内主办CFA考试，并为全球金融投资界制定体现职业道德的专业准则。截至目前，CFA协会拥有150000会员和持证人，会员遍布全球165个国家。为了更好地服务中国的CFA学员和持证人，CFA协会于2008年成立CFA China，致力于提供专业会员服务以支持CFA投资专业标准；通过后续教育及活动建立广泛的会员间及会员与投资团体间紧密的联系。
二、CPA、CMA和CFA会计资格要素
（一）CPA的基本要素
美国的注册会计师资格，源于美国全国州会计委员会联合会（National Association of State Boards of Accountancy,NASBA）o由于美国是联邦体制，各州间的立法和行政相互独立，互不兼容，各州根据本州独立的立法权，相继颁布了本州的法律，设立会计委员会，负责本州注册会计师行业的注册。鉴于美国的注册会计师注册由各个州实施，而会计服务市场又是全国性的市场这样的矛盾，在美国早期的注册会计师协会（AICPA）的推动下，1908年，各
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州会计委员会成立了美国全国州会计委员会联合会（NASBA）组织，55个州会计委员会均加入其中。尽管该组织是全国性的，但NASBA并不为全美所有的55个州颁发注册会计师执照，只为科罗拉多州，北卡罗来纳州，佐治亚州，新罕布什尔州，波多黎各，蒙大拿州和维尔京岛的管辖区提供资格许可服务。各州对于取得资格的要求不尽相同，下文仅以佐治亚州为例，介绍取得执照的基本要求。
在教育方面，最初的注册会计师考试时间在1998年1月1日之后的考生，需要学士学位及以上学历，同时专修注册会计师课程共计150个学时。其中30个高于入门级的会计专业学时，24个商科其他课程的学时，其余课程学时96学时，覆盖学士学位及以上阶段的相关课程。除了满足相关学时的要求，另一个基本条件是通过注册会计师考试。考
试由四个四小时的部分组成：审计和证明（AUD），商业环境和概念（BEC），财务会计和报告（FAR）
和监管（REG）o考生必须在18个月内通过所有四
个部分的考试，并且每个部分的合格分数为75分。
在工作经历方面，要获取佐治亚州注册会计师资格必须具备一年持续的符合下列条件的工作经验:
必须至少包括2000小时的工作时间，必须在申请日之前不超过一年内完成，必须在活跃的、信誉良好的注册会计师的监督下完成工作①。
（二）CMA的基本要素
取得CMA的第一个前提条件是加人美国管理会
计师协会（IMA）o IMA的会员面向不同社会身份的人开放，其会员分为三种：专业会员、学生会员和教师会员。专业会员是为有志于从事会计和财务领域相关工作的人士开放的会员类型。IMA都为其提供最前沿的信息和资源。学生会员是IMA为帮助高校学生了解管理会计、提升未来职业竞争力而对高校在读学生开放的会员类型。学生会员开放对象为在读的本科生和研究生，但必须确保每个学期至少修满6个学分。学生会员最长年限为6年。教师会员是IMA为帮助高校老师获得更多学术资源和教学资源而对高校老师开放的会员类型，如职业道德课程、案例研究、网络研讨会、学术研究资助、导师计划项目、教学案例、案例解析、管理会计季刊等。教师会员面向高校的全职老师开放。
要获得CMA资格除加入IMA，考生需要获得CMA认可的学院或大学的学士学位，或CMA认可的其他机构的专业证书，并在完成CMA考试后的七年内向国际注册管理会计师组织（International Certified Manag
ement Accountant,ICMA）提交管理会计师教育认证，如各个国家组织的会计资格考试。我国CMA承认的教育认证包括中国注册会计师协会颁发的中国注册会计师资格证书（CPA），国家会计评估和认证中心认证的会计师（QA）或高级会计师（SQA）资格证书。
专业经验方面，CMA认证的候选人必须完成连续两年的管理会计或财务管理的专业经验，可在通
过考试前或考试后的7年内完成。如果候选人接受全职教学训练，并且在2年内至少有60%的课程是中高级会计或金融课程的，接受这种教学的过程就可以构成相关的专业经验资格。全职的工作经验能够帮助候选人形成专业经验。如果候选人每周有20小时符合要求的连续兼职经验，这种兼职经验可以按照每两年兼职工作经验换算成一年全职专业经验的比率计入要求。候选人获得的工作经验或专业经验是否符合CMA的要求，需要根据CMA的管理会计和财务管理原则定期作出判断和动态调整。
取得CMA认证还必须完成所有要求的考试部分。第一部分是财务报告、计划、绩效和控制，第
二部分是财务决策。每个考试部分将包含100个多项选择题和两个30分钟的论文题。考生有3个小时完成多项选择部分，1个小时完成论文。论文部分包括8〜10个基于两个的书面答复或计算问题场景，描述典型的业务情况。考生必须正确回答至少50%的多项选择题才有资格继续参加论文部分的测试。
（三）CFA的基本要素
特许注册金融分析师协会会员资格包括普通会员和附属会员两种。普通会员一般为CFA或投资表现度量证书（CIPM）项目的候选人。候选人必须拥有学士学位或同等学历，或工作经验以及CFA课程1级考试，或CIPM计划II级考试，或（RBA）注册商业分析师荷兰考试，或CFA协会自行组织的职业标准考试的及格分数。CFA课程的考试一共分为三个等级，于每年的六月在世界各地的考试中心举行，CFA课程I级考试在十二月份还会举行一次。每项考试必须按顺序进行。CFA考试的内容、学习的重点和问题的形式，随着考试等级的增加而变得更为复杂。I级考试包含240个多项选择题，分为两个三小时的部分，考生须同时参加这两部分的考试。II
①/licensure/nasbalicensing/georgia-2/
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级考试总共包含了120个项目，其中有20个小短文，每个短文对应6个问题。III级考试包括项目集和构建的回答（论文）问题，这在难度和知识广度的方面是远超前面两级考试的。除学历和考试外，普通会员还必须具有48个月的投资决策专业工作经验以及2〜3封专业推荐信。附属会员主要面向不打算参加CFA项目的投资专业人士或尚未达到正式会员资格要求的投资专业人士提供的学习渠道。但即使如此，候选人必须符合所选会员协会的资格要求以及2〜3封专业推荐信。
三、CPA、CMA与CFA资格获取过程与程序
（—）CPA取得程序
注册会计师执照是会计专业的最高能力标准。取得这一资格的过程分为以下步骤。第一步是确定参加CPA考试的地点并完成该州报考CPA的其他要求。确定考试地点并确保达到该州申请CPA的教育及其他要求尤为关键，因为每个州对于报考CPA的教育要求不同。如一些州需要120个学分才能获得考试资格；而有的州则需要150个学分。每个州都有更为细化的教育要求，如有的州要求会计33个学分和其他商科课程36个学分，有的州则没有对于其他商科课程的学分要求。还有一些其他关于年龄、居住地等要求，这些都是申请人在考虑报考哪个州的CPA考试时需要谨慎考虑的问题。关于各州的具体要求不同，相关信息可以在各州立会计委员会的主页上到相关信息，同时NASBA也提供了全州的“会计许可资料档案”（ALL），供申请人选择与自身信息匹配的搜索条件，提供有偿服务。提前确定计划取得CPA许可的州固然可以帮助申请人顺利成为一名CPA，但这并不是唯一的选择。由于申请人参加CPA考试的地方并不一定是将来工作的地方，因此，CPA考试成绩是可以在任何州间进行转移的，以帮助申请人顺利获得其工作州的CPA执照。第二步是准备CPA考试。一旦定下了考试地点并达到相关报考要求后，应查看统一的CPA考试候选人公告。公告提供了有关考试过程（如何申请，安排考试，参加考试，收到分数等）和考试内容（准备考试，长度和格式，规格和样本）的相关信息。第三步是确定获取CPA执照的地点。成功通过CPA考试的所有四个部分后，下一步是完成在最终作为注册会计师执业的州获得注册会计
师执照的其他要求。注册会计师资格的要求（如教育和工作经验）因州而异。如许多州要求至少一年的公共会计工作经验才有资
格获得注册会计师执照；而其他人则接受不同类型的工作经验来代替公共会计经验（如教学、自营职业和兼职工作）。为了增加复杂性，一些州具有更具体的要求，如指定数量的审计工作经验。如果申请人在美国居住和工作，那么需要在其居住和执业的州获得CPA许可。大多数州现在都提供移动特权，允许注册会计师为跨越国界的客户提供服务。
（二）CMA取得程序
获取CMA资质的道路也要分三步走。第一步，申请人需要注册加入CMA项目。注册CMA候选人还将成为IM A会员并享受许多会员福利。IMA会员可以使用专用工具、访问内部信息，并参加同行社交以丰富职业生涯并为组织增加价值。第二步，注册参加CMA考试。在CMA的上，有关于CMA考试的学习材料以及学习技巧。新加入该项目的候选人可以访问CMA考试资料包，资料包中包括了过去考试的题目，以帮助考生尽快熟悉考试内容与形式。学习技巧包括了计划的学习时间。CMA 考试包括了两个部分，给出的是每部分学习约150〜170小时，共计300小时的学习时间。准备充分后就可以参加考试。两部分考试的顺序可以由考生任意安排，考试的所有细节考生可以参阅提供的（CMA手册》。考试安排在每年的1、2、5、6、9、10月份，每个月考生只能报考一次。考试的结果将会以两种方式呈
现：一是考试成绩，二是评估报告。即使是考试未通过的考生也将收到一份评估报告，显不考生在考试每一部分的具体表现。一旦通过了CMA两部分的考试，就到了获得CMA资质的最后一步，即完成其他相关要求。在验证过申请人的教育以及工作相关经验后，申请人将收到CMA证书编号。编号一旦生成，申请人就正式获得了CMA资质并且可以在工作中使用和推广该认证。
（三）CFA取得程序
取得CFA特许资格认证，包括以下步骤。第一步注册CFA课程并注册参加CFA考试。注册CFA 课程前，申请人需要具备一定的教育或工作背景，在一定的知识或经验储备的基础上，以保证CFA课程的最佳效果。其次，申请人还需要国际旅行护照。CFA协会要求每位CFA课程考生都持有有效的国际旅行护照进行注册并参加考试。CFA课程中的所有候选人必须填写“专业行为声明”表格，以证明专业行为符合准入标准。申请人必须生活在于CFA协会有合作关系的国家。满足以上条件的申请人才能够完成CFA课程的注册，有资格参加CFA考试。第
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二到第四个步骤即CFA课程的候选人按照顺序，依次通过这三场难度递增的考试。第五步，候选人需
要提供4年投资决策过程相关的工作经验证明，这种工作经验可以在参加CFA课程之前，期间或之后累积。第六步是加入CFA协会成为一名普通会员，只有CFA协会会员才能够取得CFA特许资格认证。
四、CPA、CMA与CFA资格特点与讨论
（一）注重候选人的综合能力
无论是CPA、CMA还是CFA，在取得相关会计资质的过程中，都包含了多项考察要素，总体上可概括分为教育要素、考试知识要素以及工作经验要素。教育要素是取得相关会计资质的前提条件，也是对于候选人的初步筛选。只有具备了一定的教育基础，才能够有利于后续环节的顺利进行。考试知识要素是基于一定的教育要素上的量化考核，通过考试成绩，可以筛选出一批既有学习能力，又能够灵活运用知识的专业会计人才。三类会计资质的考试模式各具特，共同点是都需要养成多方面的素养通过多门考试。CPA通过四个模块的考核，综合考量了候选人会计各方面的知识，为候选人日后持证上岗提供了全方位的知识储备。CMA将财务报告与财务决策分开考量，帮助候选人在理解财务会计相关知识的基础上，进行财务管理并最终作出有利于企业经营管理的财务决策。这两类会计资质的考试属于对于不同科目的平行测试。各门考试难度相当，着重考察一定范围内对于不同知识掌握的综合能力。CFA则是一个难度递增的三段式考核。随着考试等级的升高，考试难度逐渐增加，这从考试题型中也可以充分体现。I级考试只包含客观题，根据题干考生就可以选出相应的答案，H级考试则添加了小的案例，需要考生通
过分析案例选出对应问题的答案，III级考试难度加大，包含了主观论述题，考生需要根据具体的题目要求来撰写小论文，一般每个论文题目下面还会有少数小问题，要求考生在文章中予以解答。这样的考试模式考察的是候选人从理解知识，到灵活应用再到综合掌握知识的动态成长过程，也是考生综合能力的体现。工作经验要素要求候选人不仅能在预设的状况中解决问题，还要能在实际工作当中，运用所学知识，解决各种突发、非常规问题。这种解决实际问题的能力是对候选人学习能力与应试能力的升华，也是最具实用价值的。三种要素在取得相关会计资质的过程中相互联系，各自承担不可替代的重要作用，是候选人综合能力的有力体现。
（二）对候选人体的包容开放
在这三类会计资质中，只有CPA要求候选人必须具备会计基础，对于会计的学分给出了具体的要
求。从这一要求不难看出CPA与会计的相关性最高, CPA考试的通过很大程度上依赖于会计知识的理解掌握以及灵活运用。而CMA和CFA则只对于学历或其他会计相关资质有一定要求，体现了这两类会计资质的应用更为综合，学科交叉性较强，只需要候选人具备一定的学习能力或相关资质，即使是非会计专业的候选人也可以申请。CMA注重企业财务管理，要求相关人员能够站在财务战略咨询师的角度进行企业分析决策，因此，熟悉企业所在行业的管理人员，可以通过取得CMA资质来获得更过的财务管理经验。CFA侧重金融投资，属于证券投资与管理界的职业资格。CFA可以更加脱离会计的方向，面向各行各业的精英人才，利用其行业背景，更为精准确切地作岀金融分析及投融资策略。
（三）给予候选人最大程度的指导与帮助
三类会计资质的，是候选人申请相关资质时需要频繁使用的实用工具。在界面上简洁明晰地列出了候选人需要了解的所有关键信息，包括协会的相关信息、加入协会获得相关资质的益处、申请步骤、要求等。在CMA的上对于不同身份的候选人，如在校学生、专业教师、社会人士，有针对性地提出了相关的申请建议。除了申请建议外，还提供了关于CMA考试的历年试题以及考试技巧。过去考试的真题能够帮助考生熟悉题型，更有针对性地复习备考。考试技巧不仅提供了预计的准备复习时间供考生参考，还有历届考生给出的备考小技巧。在取得CPA资质时用到的NASBA网页上，由于各州对于报考CPA的条件不同，网站专门设计了数据库，供申请人将自身条件与各州要求进行匹配从而最终确定申请哪个州的CPA O这些人性化的设计为候选人在取得资质的过程中指明方向，并且通过积极引导，给予候选人更多的信心，最终取得会计界的“黄金证书”。
五、对我国会计资格制度的启示
（—）完善会计师职业准入制度
完善会计师职业准入制度主要表现为提高会计资格制度考试报名条件。分析美国三类会计资格制度考试发现，每一门考试对于考生都有严格的报名资格限制。如美国CPA除了要求报考注册会计师考
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试的考生必须具备学士学位及以上学历以外，还要求考生必须修满注册会计师课程学时，并对课程的内容和具体学时的分配作了详细的规定。如此保证了考生具备一定的会计基础，也提高了注册会计师考试的通过率。我国的CPA考试在报名条件中对于教育程度的要求仅为具有高等专科以上学校毕业学历，或具有会计与相关专业中级以上技术职称。这种相对宽松的报考条件尽管可以吸引更多人员前来报考，但并不利于考生顺利通过考试，会增加弃考率并大幅降低考试通过率。因此，加强会计师职业准入能够帮助候选人更顺利地取得相关会计资格并有助于提高候选人的整体素质。
（二）加强对候选人综合能力的考核
我国目前各类会计资格制度对于考试要素的重视程度远高于教育以及工作经验要素，各类会计资格考试辅导机构的出现也在传递只要考试通过基本上可以取得相关会计资格的错误观念。因此，我国在会计资格制度建设过程中，应加快相关资格考试前的教育基础以及考试后的工作要求，及继续教育的相关规定的制定和完善。尽管目前如注册会计师资格、会计专业技术资格的取得已经对于工作年限作出了相应规定，但对于具体内容以及工作表现方面的评价还很模糊。作为一名合格的会计师并取得相关资格，仅拥有专业能力远远不够，还必须遵守会计职业道德。因此，候选人在取得相关会计资格时，应加强对其工作表现，如职业道德方面的考核评价。可以借鉴取得CFA资格的相关要求通过已经具有资格的雇主，或同事提供的推荐信来反馈相关信息。
（三）健全会计协会建设，促进行业发展
不同于美国种类繁多的会计师协会，我国会计行业协会只有注册会计师协会、中国会计学会以及中国总会计师协会。由此可以看出，我国的会计师协会不仅数量少，并且分类模糊，没有诸如美国的管理会计师协会，财务分析师协会等具体的会计行业协会。这会导致会计大类下的各个分支无法得到足够的重视并取得长远的发展。因此，我国会计协会的建设首先需要从更细的分类、更多的协会入手，从而保证不同的会计专业人才能够到合适的协会，获取相应的资源并促进相关领域的进步。从会计协会管理方式看，三个会计协会都由国家财政部直接管理，在由政府进行强制管理中，行业协会的作用并不突出，不利于独立、客观、公正地监管会计师，在一定程度上抑制了会计行业的健康发展。美国的会计行业协会大多是脱离政府的独立行业组织。如美国注册会计师协会脱离政府，由单独设立的管理委员会进行管理，由董事会负责执行，在这样的组织构架下，协会能够最大程度地发挥其在行业中的主导地位，更好地服务于行业和市场。由于中美国情的差异以及会计行业发展的基础不同，我国会计协会完全市场化后会带来信誉风险。但是随着监管制度的成熟以及监管机构的完善，我国会计师协会还是可以逐步走上政府监管，行业自律的新型发展道路。
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