第三章 审计证据
考情分析
本章2016～2018年累计考了38.5分。其中选择题占47%，简答题占36%，综合题占17%；与函证程序相关的分值占63%。
本章年均考分12.8分，排在全书各章第3位，属于绝对重要的章。
1.[多选/审计证据的概念/真题]下列各项中，可能构成审计证据的有（ ）。
A.注册会计师在本期审计中获取的信息
B.被审计单位聘请的专家编制的信息
C.注册会计师在以前审计中获取的信息
D.会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息
[答案]ABCD
[解析]审计证据包括会计信息（A、C）和其他的信息（B、D）。
2.[单选/审计证据充分性/真题]下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关
B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷
C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响
D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响
[答案]B
[解析]选项B错误。如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。
3.[单选/审计证据相关性/真题]A注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。
A.分析律师费用的异常变动
B.检查董事会会议纪要
C.向往来银行进行询证
D.从预计负债明细账追查至记账凭证
[答案]D
[解析]违背完整性意味着应当入账的没有入账，这些业务不在账簿记录中。以账簿记录为起点的程序不能获取与完整性相关的审计证据。
4.[单选/审计证据可靠性/真题]注册会计师从X公司获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。
A.X公司连续编号的采购订单
B.X公司编制的成本分配计算表
C.X公司提供的银行对账单
D.X公司管理层提供的声明书
[答案]C
[解析]证据A、B、D由甲公司自行编制，证据C来自X公司外部的独立的第三方。来自独立第三方的证据比被审计单位自行编制的证据可靠。
5.[单选/询问程序/真题]下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ）。
A.询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序
B.询问可以以口头或书面方式进行
C.注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明
D.询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程
[答案]C
[解析]C：就询问获取书面声明是可能的，并非“应当”的。
6.[多选/函证决策因素]确定是否通过函证获取充分、适当的审计证据时，下列因素中，注册计师应当考虑的有（ ）。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.预期被询证者回复询证函的能力或意愿
C.实施函证程序所要证实的具体认定
D.实施除函证以外的其他审计程序
[答案]ACD
[解析]A、C、D属于注册会计师在进行函证决策时应当考虑的因素，B属于注册会计师“可以”考虑的因素。
7.[单选/函证设计]注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日对应收账款实施函证的条件是（ ）。
A.评估的重大错报风险为低水平
B.控制测试表明内部控制执行有效
C.被函证者能认真对待函证回函
D.应收账款期末余额较小甚至为零
[答案]A
[解析]如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。
8.[多选/积极的函证方式]下列（ ）情况下，取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。
A.评估的认定层次的重大错报风险较高
B.可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得
C.管理层凌驾于内部控制之上、员工或管理层串通舞弊
D.所函证的信息对财务报表有重大影响
[答案]BC
[解析]积极式函证之所以是必要的审计程序，其原因是无法从被审计单位获得相关信息（B）或被审计单位提供的信息不可信（C）。A、D并不表明相关信息不能从被审计单位获得，也不表明管理层提供的信息不可信。这两种情况下，积极的函证并非取得相关信息的唯一程序。
9.[多选/消极式函证的条件]当下列（ ）条件同时成立时，注册会计师才可能采用消极方式函证应收账款。
考注册会计师的条件A.评估的应收账款的重大错报风险水平较低
B.存在大量余额较小的应收账款账户
C.预期不存在大量的错报
D.有理由相信被询证者认真对待函证
[答案]ABC
[解析]D应为“没有理由相信被询证者不认真对待函证”，与D相比，这是一个消极的条件。
10.[单选/发出前对函证的控制]注册会计师对函证实施的下列控制措施中，不正确的是（ ）。
A.将被询证者的地址与被审计单位记录核对
B.在询证函中指明直接向本会计师事务所回函
C.经被审计单位盖章后直接发出询证函
D.将收到回函的数量与发出询证函的数量比较
[答案]C
[解析]询证函应由注册会计师直接发出。
11.[多选/函证评价]评价函证的可靠性时，下列各项中，注册会计师应当考虑的因素有（ ）。
A.对询证函设计、发出及收回的控制情况
B.被询证者的胜任能力、独立性及其客观性
C.被审计单位施加的限制或回函中的限制
D.被询证者的财务状况和授权回函的情况
[答案]ABC
[解析]被询证者的财务状况与函证回函可靠性无关，无需考虑，不在“应当考虑”之列。
12.[单选/邮寄回函的可靠性]对于以邮寄方式收到的回函，下列情况中，不影响回函可靠性的是（ ）。
A.被询证者提供的信息与被审计单位账簿记录的信息不一致
B.回函中被询证者的签名与销售合同中客户签名不一致
C.被询证者没有将回函直接寄给注册会计师
D.回邮信封的发件方名称与询证函中列明的被询证者不一致
[答案]B
[解析]A：不同来源的审计证据不一致，表明审计证据可能不可靠；B：通常情况下，被询证者通常是对方的财务负责人，而销售合同的签署者往往是对方采购人员，两者的姓名很可能不一致；C：增加了被审计单位篡改回函的机会，降低了回函的可靠性；D：发件方与被询证者应当都是被询证者，理应一致。不一致可能属于舞弊的迹象。
13.[单选/分析程序用作风险评估/真题]下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（ ）。
A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强
B.此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
C.此类分析程序通常不需要确定预期值
D.此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析
[答案]C
[解析]确定预期值是实施分析程序的必要内容和重要步骤。
14.[单选/实质性分析/真题]下列有关实质性分析程序的适用性的说法中，错误的是（ ）。
A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易
B.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序
C.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定
D.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响
[答案]C
[解析]存在特别风险时，注册会计师如不拟依赖相关的领域的内部控制，则不能仅通过实质性分析程序加以应对，必须包含细节测试。这并不意味着不能实施实质性分析程序。
15.[单选/分析程序用于总体复核/真题]下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次
B.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
C.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同
D.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平
[答案]B
[解析]总体复核阶段实施的分析程序是为了证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对
被审计单位及其环境的了解是否一致。B中所述目的是风险评估程序中运用分析程序的目的。
16.[简答]A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要获取充分、适当的审计证据。相关事项如下：
（1）项目组成员通过了解内部控制，预期与存货相关的控制运行有效，拟缩小控制测试的样本规模。
（2）A注册会计师认为以账簿记录证实营业收入发生认定的相关性可能不足，要求项目组成员扩大对账簿记录的检查范围。
（3）为获取充分的审计证据，项目组成员拟改用消极的方式向客户函证，以代替以往使用的积极的函证方式。
（4）A注册会计师认为，甲公司能提供的发运凭证足以证实应收账款的存在认定，无需另行实施函证程序。
（5）项目组成员对固定资产实施了实物检查与实质性分析程序，获得的证据存在矛盾。项目合伙人认为实质性分析程序获取的证据不可靠，直接采纳了通过实物检查获取的证据。
（6）为针对应付账款完整性认定获取更为相关的审计证据，A注册会计师修改了审计程序，将原定的从验收单追查到应付账款明细账改为由应付账款明细账追查到供应商对账单。
要求：
分别针对上述情况（1）-（6），不考虑其他条件，指出A注册会计师及项目组成员的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。
[答案]
（1）存在不当之处。预期控制运行有效时，应适当增加控制测试的样本规模。
（2）存在不当之处。证据与结论之间缺乏相关性属于质量缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补质量缺陷。
（3）存在不当之处。以消极的方式实施函证，比采用积极的方式函证获得的回函数量更少，
并不能获取更多的审计证据。
（4）存在不当之处。发运凭证不足以证实该笔应收账款至期末仍未收回，即不足以证实期末应收账款的存在。
（5）存在不当之处。当不同的审计证据之间相互矛盾时，应当调查并解决矛盾，而不是凭借主观判断进行取舍。
（6）存在不当之处。修改之后的程序适宜证实应付账款的存在认定，难以证实应付账款的完整性，相关性反而降低。
17.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师对甲公司应收X公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了甲公司管理层对应收X公司款项不计提坏账准备的处理。
（2）A注册会计师评估认为乙公司应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列乙公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
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