第四讲-借贷记账法和会计分录
第四课借贷记账法和会计分录
一、借贷记账法
（一）基本含义
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。
账户的本期发生额说明特定资金项目在某一会计期间增加或减少的变动情况，提供“动态”经济指标；账户余额说明特定资金项目在某一时日或某一时刻的存在状况，提供“静态”指标。
【提示1】四个金额要素的基本关系：
期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额
【提示2】这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。
【提示3】借贷记账法下，借方或贷方表示增加或减少，决定于账户的不同性质。具体而言：（1）资产、费用、成本类：借方增加、贷方减少
（2）负债、所有者权益、收入：贷方增加、借方减少
（二）借贷记账法下各类账户基本结构
1.资产类账户
借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。
【例题】某企业的银行存款账户期初余额为800000元，本期银行存款借方发生额合计为200000元，本期银行存款贷方发生额合计为400000元，则银行存款账户的期末余额为（）。
A、500000
B、600000
C、300000
D、400000
【正确答案】B
【例题·单选题】下列关于资产类账户记账规则的说法中不正确的是（）。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.期末若有余额，在贷方
【正确答案】BCD
【答案解析】资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方
2.负债类和所有者权益类账户
负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；
贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。
期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额
【例题·单选题】预收账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（）元。
A.借方4000
B.借方3000
C.借方2000
D.贷方2000
【正确答案】A
【答案解析】预收账款账户属于负债类账户，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额-本期借方发生额；所以本期借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额=1000+5000-2000=4000（元）。
【例题·单选题】“盈余公积”账户的期末余额（）。
A、在借方
B、在贷方
C、可能在借方，也可能在贷方
D、无余额
【正确答案】B
【答案解析】盈余公积属于所有者权益类账户，期末余额在贷方。
3.成本类账户
成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。
期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额
可见一斑
4.损益类账户
损益类账户包括收入和费用账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。
收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。
（1）收入类账户
收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。
（2）费用类账户
费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。
【总结】
【例题·多选题】贷方登记本期减少发生额的账户有（）。
A.资产类账户
B.负债类账户
C.收入类账户
D.费用类账户
【正确答案】AD
【答案解析】选项BC，贷方登记本期增加发生额.
【例题·多选题】损益类账户一般具有以下特点（）。
A、费用类账户的增加额记借方
B、收入类账户的减少额记借方
C、期末一般无余额
D 、期末要结转到“利润分配”科目【正确答案】ABC
【答案解析】损益类账户期末一般要结转到“本年利润”账户中。三、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等
一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。
【例题】将库存现金4000元存入银行。会计分录：借：银行存款4000
贷：库存现金
南方小年和北方小年的区别
4000
分录书写要领：上借下贷，左右错开。
【例题】赊购商品2000元已入库、用银行存款支付1500元。会计分录：借：库存商品2000
贷：银行存款1500贷：应付账款500记账：
简单分录一借一贷
借：银行存款1000
贷：库存现金1000
复合分录
一借多贷借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交税费（销项税额）3400
一贷多借借：银行存款
2000库存现金
西贝尔跑车100
贷：短期借款
2100
多借多贷
借：银行存款23000
应收账款400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交税费（销项税额）3400
四、会计分录
1、含义：会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
2、会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。3.会计分录的分类
简单分录一借一贷
借：银行存款600000
贷：实收资本600000
复合分录
一借多贷
借：银行存款23200
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贷：主营业务收入20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3200一贷多借
借：银行存款2000
库存现金100
贷：短期借款2100
多借多贷
借：银行存款23000
应收账款200
贷：主营业务收入20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3200
【注意】不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。
【提示】编制会计分录时，应当按照以下步骤逐步进行：
（1）对所要处理的交易或事项，判断其究竟引起了哪些账户产生了变化；
（2）判断这些账户的性质，即：它们各属于什么会计要素；
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（3）确定这些账户受影响的方向，即：增加还是减少；
（4）根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；
（5）根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
五、总分类账户和明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。总分类账户及其所属明细分类账户
的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。
（二）平行登记的要点
平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。
清炒西兰花（1）方向相同
将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。即总分类账户记入

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