科龙电器事件的会计审计问题分析
科龙电器事件的会计审计问题分析 祭灶节
摘要:随着上市公司作假丑闻的不断披露, 注册会计师面临着一系列的民事诉讼, 如何维护注册会计师的正当权益, 将直接影响到注册会计师行业的发展。而安然事件以来,财务舞弊成为世界资本市场关注的焦点。美国世界通讯公司、施乐公司、南方保健的假账丑闻使投资者蒙受了巨大的损失。银广厦、琼民源和郑百文的远去不代表中国财务舞弊的终结而是刚刚开始。科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件频频发生,表明上市公司财务舞弊离我们并不遥远。目前,随着会计公司数量的不断增加,财务舞弊以及注册会计师信誉问题已经成为备受关注的热门经济话题。本文以我国资本市场上备受瞩目的“科龙电器事件”作为切入点,围绕注册会计师职业道德、审计程序以及注册会计师应承担的法律责任三个方面展开论述。
关键词:注册会计师;职业道德;财务舞弊;法律责任
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前言 (1)
教师入编考试一、科龙电器2001-2004年情况概述 (2)
二、科龙电器2001-2004年审计报告概述 (2)
自我介绍初中三、注册会计师职业道德分析 (3)
四、审计程序分析 (4)
(一)德勤对科龙存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当 (4)
僵尸 林正英(二)德勤在存货抽盘过程中缺乏必要的职业谨慎,确定的抽盘范围不适当,执行的审计程序不充分 (5)
(三)德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分,函证方法不当 (5)
(四)德勤事务所未就科龙电器2003年度确认对合肥维希的销售收入30,484万元事项对其出具的2003年度审计报告进行更正或相关处理 (5)
(五)德勤事务所对科龙电器内部票据贴现未能适当关注,未发现科龙电器2003年现金流量表重大差错问题 (5) 人生得意须尽欢莫使金樽空对月什么意思
五、注册会计师事务所应承担的法律责任 (6)
参考文献 (8)
科龙事件的会计审计问题分析
前言
目前, 我国上市公司利润操纵的现象越来越严重,财务舞弊事件也频频曝光。有相当一部分企业管理当局出于某种企图通过虚报企业的财务状况和经营成果进行财务舞弊, 这种行为不仅给经济生活带来了恶劣影响,也给企业经济造成了巨大损失。同时,也影响了我国资本市场的健康发展,给投资者带来了极大的损失本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题,讨论其带给我们的思考和启示。
一、科龙电器2001-2004年情况概述
科龙集团总部位于中国广东省佛山市顺德区,科龙电器,属于日用电器制造业,主营开发、制造电冰箱、空调、冷柜等电器产品及相应配件业务, 产品内外销售和提供售后服务, 1992 年12 月16日在中国注册成立的股份有限公司,它于1996 年7 月23 日,科龙电器的459,589,808 股公众股(“H 股”)在香港联合交易所有限公司上市交易;于1998 年度,科龙
电器获准发行110,000, 000 股人民币普通股(“A 股”),并于1999 年7 月13日在深圳证券交易所上市交易。。2005年4月28日,科龙电器2004年年度报告突破6416万元亏损,而且被德勤华永会计师事务所出具了有保留意见的审计报告,5月10日,科龙电器公告称,公司因涉嫌违反证券法规已被中国证监会立案调查,5月13日,科龙电器公告称,德勤不再谋求续任。
二、科龙电器2001-2004年审计报告概述
2001年:科龙财务报表出现问题:中报显示收入27.9亿元,净利润1975万元,而年报却出现净亏损15.56亿元,其主要原因在于计提坏帐准备及存货跌价准备6.35亿元。时任审计师安达信会计师事务所”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”而出具了拒绝表示意见的审计报告。 网上火车票几点放票
2002年,安达信因安然事件颠覆后,其在我国内地和香港的业务并入普华永道,然而,普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采取了请辞之举。随即,德勤走马上任,为科龙审计了2002年至2004年的年报。
2002年审计报告:保留意见的审计报告。德勤对该份年报出具保留意见主要理由是不能确定
年初科龙公司及合并的净资产是否真实,未取得科龙公司联营公司华意压缩机股份有限公司的财务报表以及认为应当调减科龙1亿元的净利润(其中包括转回的2500万元存货跌价准备)。调减后科龙2002年的净利润是1亿元。由于科龙在2000年和2001年都是巨亏,2002年经审计过的财务报表公布盈利,按照当时证监会的规定就可以免于退市,并脱掉ST的帽子。然而在科龙当年的净利润是通过高达3.5亿元的资产减值和预计负债转回实现的。在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下,德勤 2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。
2003年审计报告:无保留意见审计报告。出具无保留审计报告条件之一:所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。而根据证监会的调查报告,科龙2003年虚增利润1.1847亿元,而且科龙电器2003年年报现金流量表披露存在重大虚假记载,包括少记借款受到现金30.255亿元,少记偿还债务所支付的现金21.36亿元和多记经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。
2004年审计报告:保留意见的审计报告。主要是因为未能确认两家客户达5.76亿元的应收账款,未能确定是否应对销售退回计提准备。科龙当年的财务报表称亏损6400万元。
2005年5月科龙危机爆发,随后德勤宣布不再担任科龙的审计机构。但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告,以及2002年和2004年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回,也没有要求公司进行财报重述。既然科龙被证实有重大错报事实,德勤显然难以免责。而且顾雏军先后挪用、侵占科龙资金34.85亿元,德勤竟然也没有查觉,在巨额资金被占用时,会非常明显表现为货币资金、预付账款等科目存在异常,而事实上,科龙在这两个科目上确实存在严重问题。
2005年底,证监会对德勤的调查基本完成,基本认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括:审计程序不充分、不适当,未发现科龙现金流量表重大差错等。
2006年1月,另1家同属“4大”的会计师事务所—毕马威对科龙的调查结果显示,2001年10月1日至2005年7月31日期间,科龙及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元,不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元;调查期内涉及的不正常重大现金流共达75.5亿元。而德勤为科龙审计的2002年至2004年的年报,均未提及科龙的不正常重大现金流动。
三、注册会计师职业道德分析
注册会计师必须拥有独立性,独立性包含实质上的独立性和形式上的独立性两个方面。所谓形式上的独立性,又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性,是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系,

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