我国上交所和深交所XBRL财务报告应用的比较研究
我国上交所和深交所XBRL财务报告应用的比较研究
作者：封海燕　贾博　秦翔
来源：《会计之友》2014年第22期
        【摘 要】 文章选取上交所和深交所XBRL财务报告为研究对象，以上交所和深交所实例网站中提供的XBRL财务报告信息为基础，从XBRL财务报告分类标准、数据来源、报送流程及应用服务等方面研究了“两所”应用XBRL过程中存在的不同，借以发现我国现阶段应用XBRL存在的问题，并提出了相应的对策以供参考研究。
        【关键词】 可扩展商业报告语言（XBRL）； 上市公司信息披露； 分类标准； 实例文档
        中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0069-06
        一、引言
        XBRL是在XML（Extensible Markup Language，可扩展标识语言）的基础上发展起来的网络财务报告专用语言。我国深圳证券交易所对XBRL的解释为：XBRL是XML在财务报告信息交换方面的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。X
BRL以XML方式表述商业报告内容，因而它能够直接为使用者或其他软件所读取，并被用于进一步的处理。XBRL可免费在全球范围内使用，并且促进在全球各类软件应用中商业信息的自动交换和可靠提取。
        我国目前只有上交所和深交所设置了XBRL服务平台供用户进行b股和a股有什么区别XBRL财务报表的数据查询分析，但上交所与深交所在呈报XBRL财务报告时所提供服务存在较大差异，这些差异会影响到XBRL的使用效果。因此，本文将从XBRL财务报告分类标准、数据来源、报送流程及用户界面对其XBRL财务报告应用进行分析与比较，为进一步促进XBRL发展提供建议。
        二、上交所和深交所XBRL财务报告应用现状的比较分析
        中国证监会从2002年5月开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作，于2004年1月依据国际最新的XBRL2.1规范和财务报告分类标准架构（FRTA）的相关规定，确定了XBRL的技术规范。2005年6月，中国证监会正式颁布《上市公司信息披露电子化规范》和《证券交易数据交换协议》等8项标准。2010年3月，XBRL中国地区组织向XBRL国际组织申请成为XBRL国际组织的正式国家地区成员。自2011年起，财政部组织开展了通用分类标准实施工作。参与实施的企业采用XBRL编制并向财政部报送年度财务报告。至2013年底，
实施范围涵盖18家银行（包括所有上市银行）、13家中央国有大型企业、5家保险公司以及34个省、自治区、直辖市、计划单列市的169家地方大型企业。但截至目前，我国只有上海证券交易所和深圳证券交易所为XBRL国际组织的直接会员，是我国全面推动XBRL发展的主要力量。
        （一）上交所XBRL财务报告的应用
        2005年5月，上海证券交易所正式成为XBRL国际组织会员，这是中国内陆首次以单位身份加入XBRL国际组织的团体，它表明我国上市公司XBRL信息披露已开始与国际接轨。
        1.上交所XBRL的发展进程
        2003年10月，上交所成立XBRL联合工作小组，开始XBRL的理论研究和应用探索，选定宝钢、上汽等50家上海本地上市公司进行XBRL年报摘要应用试点，成功地将XBRL应用于上市公司2003年年报摘要、2004年第一季度报告、2004年中报摘要、2004年年报摘要和年报全文披露。2005年开通了XBRL查询及XBRL实例文档下载的网站。2006年由上交所自主开发的中国基金信息分类获XBRL国际组织认证；2008年上交所要求沪市上市公司在披露20
08年年报时，在提交一份常规PDF格式年报时，必须同时提交一份XBRL格式的年报全文。
        2.上交所XBRL财务报告应用情况
        目前，上交所自主研发的3个XBRL分类标准已获得XBRL国际组织的认可，处于国际领先地位。证券投资者及财务信息使用者可以在上交所网站中直接XBRL格式的上市公司的基本情况、会计数据和业务数据、公司治理结构、监事会报告、财务报告明细数据等，而且还可以直接从上海证券交易所网站下载查看上市公司PDF版本的公告，分析历史数据和做同行业不同公司的数据比较。
        目前，上海证券交易所主要有上市公司、基金及金融类XBRL分类标准三个不同类别。本文以上市公司类为例展示其分类标准框架，如图1与表1所示，分别为上交所上市公司信息披露分类标准框架及根据其分类标准实现的实例文档。
        （二）深交所XBRL财务报告的应用
        深圳证券交易所组建“XBRL与上市公司信息披露电子化标准”项目小组，对我国上市公司定期财务报告信息披露进行定义，研发XBRL分类标准“规范”的分类和定期报告分类等技术，
是国际上首个尝试将XBRL通用分类标准应用于上市公司财务数据信息披露的交易所。
        1.深交所XBRL的发展进程
        2004年7月，深圳证券交易所启动XBRL信息披露全程电子化实施项目。2005年1月，深圳证券交易所发布改版后的基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统新版1.0”，深交所全部上市公司利用该系统制作2004年年度报告和2005年半年度报告，并生成XBRL实例文档。2005年2月，深交所发布“XBRL应用示范”实现了在网站上展示深成指数样本公司年报的XBRL文档，并提供多家公司多个指标的财务分析信息。2009年推出面向中小投资者的“XBRL上市公司信息服务平台”。
        2.深交所XBRL财务报告应用情况
        目前，深交所通过XBRL上市公司信息服务平台提供了丰富的上市公司财务数据和指标的分析对比，其中不但包括公司的基本信息、股本结构、主要指标、资产负债表、利润表和现金流量表等原始数据，而且在“主要指标”栏中还具体提供11个比率类指标，其中包括4个偿债能力指标、2个盈利能力指标、3个经营能力指标及2个资本构成指标。此外，还有单独的“
财务指标分析”功能，但并非是对比率指标的分析，是对原始数据的分析，如货币资金，应收票据等，类似上交所的同行业公司比较，而且不仅限于同行业，可以任选公司。图2、图3、图4分别为深圳证券交易所XBRL分类标准框架及根据其分类标准实现的XBRL实例文档。
        不同于表1的同行业公司横向比较，深交所在进行行业比较时则侧重单一指标不同年份的趋势比较，如图4所示。图中选取太钢不锈、华菱钢铁及河北钢铁三家钢铁类上市公司2010—2013年财务指标比较，这些指标几乎涵盖了包括资产负债表、利润表以及现金流量表在内的所有科目。财务数据使用者不仅可以对不多于四家上市公司任意科目进行横向比较，还可以就某一公司不同年份进行纵向比较，更为直观地表现其数据差异。
        （三）两者应用现状的比较
        上交所和深交所在XBRL应用和实施过程中各有侧重，存在着较大的差异。其应用过程中存在的不同主要包括：
        1.XBRL分类标准的比较
        上交所分类标准分为上市公司、基金、金融类公司三个不同类别，其中上市公司和基金
XBRL分类标准通过了“Approved”认证（“Approved”认证是XBRL国际组织对分类标准最高级别、最权威的认证），而深交所只有一个“上市公司信息披露电子化规范”作为分类标准。
        但是，目前我国除了上交所和深交所的两套分类标准之外，财政部还发布了《企业会计准则通用分类标准》和《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准》。这样，中国国内目前有3套分类标准，而很多上市公司需要至少提交2份XBRL报告。
        2.数据采集来源的比较
        XBRL数据的采集一直是近年来倍受关注的事项，XBRL数据的采集来源直接关系到XBRL财务信息的再利用。目前，上交所与新利多合作开发XBRL软件，其XBRL格式的数据产品是由软件直接生成的，而深交所是基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统”进行数据定期上报，这里上报的仅仅是数据。除此之外，上交所合作方新利多还提供有基金XBRL信息平台。
        需要说明的是，目前上交所与深交所的XBRL数据采集仅仅是财务报表数据，是与公司财务系统完全脱离的。这意味着，上市公司每年需要按照XBRL数据上报要求重新制作XBRL财务报表数据，而不是由公司的财务系统直接生成并传递的。
        3.XBRL实例文档的编制和报送流程比较
        上交所XBRL实例文档的编制与报送流程：上市公司在“上市公司信息披露标准化报送系统”客户端填写后，XBRL文件进行自我校验并生成XBRL实例提交；上交所则对XBRL文件实施事后校验，在定期报告全文的信息披露申请上网后校验对应XBRL文件。若无需修改XBRL文件，则报送流程结束，若需要修改XBRL文件，XBRL文件经修改并重新提交后，将直接替换已发布上网的XBRL文件，同时在重新提交的当天再次校验，并发送校验结果。
        深交所XBRL实例文档的编制与报送流程：已获取权限的业务人员登录深交所“XBRL上市公司信息服务平台”后，根据提供的模板和有关工具填写信息披露的有关数据；该平台会自动进行勾稽关系、完整性等一系列校验；完成校验后，即生成信息披露文件及符合XBRL标准的实例文件；网站随后会进行XBRL实例文件的发布。
        两者的比较如表2所示。
        4.XBRL财务报告具体内容比较
        上证所和深交所均采用自主开发的上市公司信息披露报送系统来完成XBRL文档。但是，
两者在具体披露内容上有比较大的差异。不论是这两个证券交易所中的哪一个，这两种XBRL实例文档的生成方式各有所长，也各有缺点。两所XBRL财务报告具体内容的不同详见表3。
        5.两所提供的应用服务比较
        上交所XBRL网站目前仅提供上市公司XBRL实例文档的相关数据展示，近年来逐步增加了在线公司的网上财务数据分析功能，但不如深交所的分析功能丰富。深交所的XBRL上市公司信息服务平台不仅提供上市公司基本XBRL实例文档的相关数据，还拥有相对丰富的财务指标数据分析的功能和分析结果的展示，基本可以满足投资者及信息使用者对财务数据分析的需要。
        上交所和深交所在各自的网站都提供了上市公司XBRL财务报告实例文档的展示，深交所还可提供部分上市公司历年的实例文档供网站用户免费下载，而上交所目前还没有提供该项功能，用户只能在线查看XBRL财务报告。XBRL就解决公司财务数据信息的网络传输和电子化交换，以供信息使用者运用各种应用软件进行数据的提取和分析的主要应用价值和最终目的没有得以实现。
        三、现阶段我国XBRL应用存在的问题和相关建议
        （一）我国XBRL应用存在的问题
        1.存在多个XBRL分类标准，企业需分别编制XBRL报告，造成资源浪费

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