注册税务师《财务与会计》考试真题及试题答案(5)
注册税务师《财务与会计》考试真题及试题答案（5）
2014年注册税务师《财务与会计》考试真题及试题答案
C.50万元和100万元
D.50万元和200万元
【参考答案】D
【答案解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以应确认其他应收款金额50万元，所以选项D正确。
34.企业取得与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，在取得时确认为递延收益，并在以后确认费用的期间计入“(　)”科目。
A.管理费用
B.营业外收入
C.资本公积
D.专项应付款
【参考答案】B
【答案解析】企业取得与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入，选项B正确。
35.2013年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2011年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为 500000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2014年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45000元，本金减至 420000元，利息仍按年支付;同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年即能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为(　)元。
A.87200
B.99800
C.112400
D.125000
【参考答案】B
【答案解析】债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，债务重组利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。
36.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元(不含增值税)，单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减(　)。
注册税务师考试时间
A.主营业务收入36000元
B.主营业务成本4800元
C.预计负债7200元。
D.应交税费——应交增值税10120元
【参考答案】B
【答案解析】附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品60件，超过预计的50件 (500×10%)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。
会计分录为：
①6月5日销售商品时
借：应收账款351000(500×600×117%)
贷：主营业务收入300000(500×600)
应交税费—应交增值税(销项税额)51000(300000×17%)
借：主营业务成本240000(500×480)
贷：库存商品240000
②6月30日确认估计的销售退回
借：主营业务收入30000(300000×10%)
贷：主营业务成本24000(240000×10%)
预计负债6000
③7月5日
借：银行存款351000
贷：应收账款351000
④9月5日退货期满日
借：库存商品28800(480×60)
应交税费—应交增值税(销项税额)6120(600×60×17%)
预计负债6000
主营业务收入6000(10×600)
贷：银行存款42120(60×600×117%)
主营业务成本4800(10×480)
从分录可以看出，在退回日，冲减预计负债6000元、主营业务收入6000元、主营业务成本4800元、应交税费—应交增值税(销项税额)6120元，选项B正确。
37.甲公司只生产一种产品乙产品，2012年10月初在产品数量为零，10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造费用共计23400 元。乙产品需要经过两道加工工序，工时定额为2
0小时，其中第一道工序12小时，第二道工序8小时，原材料在产品生产时陆续投入。10月末乙产品完工 344件，在产品120件，其中第—道工序80件，第二道工序40件。甲公司完工产品和在产品生产费用釆用约当产量法分配，各工序在产品完工百分比均为 50%。则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本是(　)元。
A.245.2
B.256.3
C.275.0
D.282.8
【参考答案】A
【答案解析】2012年10月月末乙产品的约当产量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，则甲公司 2012年10月份完工乙产品的单位产品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)。或：乙产品的完工产品的总成本= (74680+2340
0)×344/(344+56)=84348.8(元)，则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本=84348.8 /344=245.2(元)
38.甲企业2012年为开发新技术发生研发支出共计800万元。其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出60万元，其余的均符合资本化条件。2012年末该无形资产达到预定可使用状态并确认为无形资产。根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产在2012年尚未摊销，则2012年年末该项无形资产产生的暂时性差异为(　)万元。
A.130
B.260
C.270
D.370

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