2018年注册税务师考试财务与会计真题精选
(总分：113.00，做题时间：150分钟)
一、单项选择题(总题数：40，分数：40.00)
1.根据《企业会计准则第 17 号—借款费用》规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支 出额相挂钩的是（ ）。（分数：1.00）
A.专门借款的溢折价摊销
B.一般借款的利息 √
C.专门借款的利息
D.外币专门借款汇兑差额
解析：
—般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用 了一般
注册税务师考试时间借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借 款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
2.下列关于金融负债的表述正确的是（ ）。（分数：1.00）
A.预计负债、递延所得税负债均属于金融负债
B.将来以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金的合同应确认为金融负债
C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具的负债为金融负债 √
D.在满足特定条件时，企业可以对金融负债进行重分类
解析：
选项 A，预计负债、递延所得税负债均属于非金融负债；选项 B，是以固定换固定， 属于权益工具；选项 D，企业对所有金融负债均不得进行重分类。
3.2016 年 1 月 1 日，甲公司购入股票作为以公允价值计量且其变动记入其他综合收益的金融资 产核算，购买价款为 1000 万元，另支付手续费及相关税费 4 万元，2016 年 12 月 31 日该项股 票公允价值为 1100 万元，若甲公司适用的企业所得税税率为 25%，则甲公司下列表述中正确的是 （ ）。（分数：1.00）
A.金融资产计税基础为 996 万元
B.应确认递延所得税资产 24 万元
C.应确认递延所得税负债 24 万元 √
D.金融资产入账价值为 1000 万元
解析：
金融资产的入账价值＝1000+4＝1004（万元），选项 D 错误。年末，账面价值为 1100 万元，计税基础不变，为 1000 万元，形成应纳税暂时性差异额＝1100－1004＝96（万元）， 确认递延所得税负债 96×25％＝24（万元）
4.长江公司 2017 年末的敏感性资产为 2600 万元，敏感性负债为 800 万元，2017 年度实现销售 收入 5000 万元，预计 2018 年度销售收入将提高 20%，销售净利润率为 8%，利润留存率为 60%， 则基于销售百分比法预测下，2018 年度长江公司需从外部追加资金需要量为（ ）万元。（分数：1.00）
A.93
B.72 √
C.160
D.312
解析：
外部追加资金需要量＝（2600－800）×20％－5000×（1+20％）×8％×60％＝72 （万元）
5.下列关于会计政策变更的表述中正确的是（ ）。（分数：1.00）
A.确定累积影响数时，不需要考虑损益变化导致的递延所得税费用的变化
B.法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的，必须采用追溯调整法
C.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当调整列报前期最早期初留存收 益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 √
D.企业采用的会计计量基础不属于会计政策
解析：
选项 A，确定累积影响数时，需要考虑递延所得税费用的变化。选项 B，法律、行政 法规或者国家统一的会计准则等要求变更的情况下，企业应当分为以下情况进行处理：
①法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更会计处理办法，企业应当按照国家相关会计规定执行；
②法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，没有规定会计政策变更会计处理方法的，企业应当采用追溯调 整法进行会计处理。选项 D，会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础 和会计处理方法。
6.采用每股收益无差别点分析法确定最优资本结构时，下列表述中错误的是（ ）。（分数：1.00）
A.在每股收益无差别点上无论选择债权筹资还是股权筹资，每股收益都是相等的
B.当预期收益利润大于每股收益无差别点时，应当选择财务杠杆较大的筹资方案
C.每股收益无差别点分析法确定的公司加权资本成本最低 √
D.每股收益无差别点是指不同筹资方式下每股收益相等时的息税前利润
解析：
每股收益无差别点法是通过计算各备选筹资方案的每股收益无差别点并进行比较来选 择最佳资本结构融资方案的方法。每股收益无差别点是指不同筹资方式下每股收益都相等时的息税 前利润或业务量水平。在每股收益无差别点上，无论是采有债权或股权筹资方案，每股收益都是相 等的。当预期息税前利润或业务量水平大于每股收益无差别点时，应当选择财务杠杆效应较大的筹 资方案，反之亦然。与加权资本成本无关。
7.下列交易或事项，不通过“管理费用”科目核算的是（ ）。（分数：1.00）
A.技术转让费
B.存货盘盈
C.管理部门固定资产报废净损失 √
D.排污费
解析：
选项 C，应记入“营业外支出”科目。
8.委托方将委托加工应税消费品收回后用于非消费税项目，则委托方应将受托方代收代缴的 消费税计入（ ）。（分数：1.00）
A.其他业务成本
B.应交税费——应交消费税
C.收回的委托加工物资的成本 √
D.管理费用
解析：
委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格出售的，以及用于非消费税项目的， 应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本,借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账 款”“银行存款”等科目。
9.长江公司 2017 年 1 月 1 日发行了 800 万份、每份面值为 100 元的可转换公司债券，发行价 格为 80000 万元，无发行费用。该债券期限为 3 年，票面年利率为 5%，利息于每年 12 月 31 日 支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值 和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股 权的债券的市场年利率为 9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额 为（ ）万元。（P/A，9%，3）=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722。（分数：1.00）
A.8098.8 √
B.71901.2
C.80000.0
D.0
解析：
负债成分的公允价值＝800×100×5％×（P/A，9%，3）＋800×100×(P/F，9%，3) ＝71901.2（万元）
权益成分的公允价值＝80000－71901.2＝8098.8（万元），因此发行时影响所有者权益的金额为 8098.8（万元）。
10.2017 年 1 月 1 日，长江公司向黄河公司销售一批商品共 3 万件，每件售价 100 元，每件成 本 80 元。销售合同约定 2017 年 3 月 31 日前出现质量问题的商品可以退回。长江公司销售当 日预计该批商品退货率为 12%。2017 年 1 月 31 日，甲公司根据最新情况重新预
计商品退货率为 10%，假定不考虑增值税等税费。1 月份未发生退货。则长江公司 2017 年 1 月应确认收入（ ） 万元。（分数：1.00）
A.264
B.270 √
C.6
D.300
解析：
1 月份应确认的收入＝3×100×（1－10％）＝270（万元）
11.2017 年 12 月 1 日黄河公司对长江公司提起诉讼，认为长江公司侵犯公司知识产权，要求长 江公司赔偿损失，至 2017 年 12 月 31 日法院尚未对案件进行审理。长江公司经咨询律师意见， 认为胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉需要赔偿 50 万元，则 2017 年 12 月 31 日长江公司应确认预计负债的金额是（ ）万元。（分数：1.00）
A.15
B.30
C.50 √
D.0
解析：
或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。因此应确认预计负债 50 万元。
12.下列交易或事项，不通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。（分数：1.00）
A.预付经营租入包装物的租金
B.出租固定资产收取的押金
C.存出保证金 √
D.应付经营租入固定资产租金
解析：
其他应付款核算的内容包括应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）； 存入保证金(如收取的包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项。选项 C，通过“其他 应收款”核算。
13.下列关于内部研发无形资产的会计处理的表述中，错误的是（ ）。（分数：1.00）
A.研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本 √
B.开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本
C.研究阶段发生的支出应全部费用化
D.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益
解析：
研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益，不会出现符合资本化条件的情形。
14.长江公司产品生产每年需要某原材料 150000 公斤，每次订货变动成本为 93 元。单位变动储 存成本为 1.5 元/公斤，则长江公司该原材料的最优经济订货批量为（ ）公斤。 （分数：1.00）
A.4313 √
B.8600
C.5314
D.7000
解析：
最优经济订货批量＝（2×150000×93/1.5）1/2≈4313（公斤）
15.长江公司于 2017 年年初为公司管理层制订和实施了一项短期利润分享计划，公司全年的净利 润指标为 7000 万元。如果完成的净利润超过 7000 万元，公司管理层可以获得超过 7000 万元净 利润部分的 10%作为额外报酬。假定长江公司 2017 年度实现净利润 8000 万
元。不考虑其他因素， 长江公司 2017 年度实施该项短期利润分享计划时应作的会计处理是（ ）。（分数：1.00）
A.
借：管理费用 1000000
贷：应付职工薪酬 1000000
√
B.
借：营业外支出 1000000
贷：应付职工薪酬 1000000
C.
借：利润分配 1000000
贷：应付职工薪酬 1000000
D.
借：本年利润 1000000
贷：应付职工薪酬 1000000
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