...劳务和跨境应税行为增值税退(免)税政策[3]、免税政策、征税政策...
第八节  出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策
2.外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税。
实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税货物、应税行为的增值税专用发票及海关专用缴款凭证或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。
外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税。
【免退税政策归纳】外销免税不计销项；进项被一分为二。
【例题·多选题1】下列各项中，适用增值税出口退税“免退税”办法的有（    ）。
A.收购货物出口的外贸企业
B.受托代理出口货物的外贸企业
C.购买研发服务出口的外贸企业
D.委托出口自产货物的生产企业
【答案】AC
【提示】融资租赁出口货物退税的计算方法与没有生产能力的外贸企业出口货物的免退税方法一致。
融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。其计算公式如下：
增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率
融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物，其适用的增值税退税率，按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。
【例题·单选题2】某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给甲企业使用。融资租赁公司是从小规模纳税人购进该设备，增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币，征收率为3%。假设增值税出口退税率为16%，该融资租赁公司应退增值税税额（    ）。
A.2万元
B.3万元
C.13万元
D.16万元
【答案】B
【解析】应退税额=100×3%=3（万元）。
【例题·单选题3】某外贸公司2019年5月收购某食品厂生产的麻椒香肠10吨，单价35000元/吨，已取得增值税专用发票。将收购的麻椒香肠全部报关出口，离岸单价5900美元/吨，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：6.8，香肠征税率13%，退税率6%）。该笔出口业务应退增值税为（    ）。
A.21000元
B.24072元
C.45500元
D.52156元增值税发票税率
【答案】A
【解析】应退增值税=35000×10×6%=21000（元）。
【增值税出口退税计算的特殊提示】
退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物成本。
即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。
免退税计算，退税率低于征税率的情形：
免退税计算，退税率等于征税率的情形：
三、出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策
P99-104（易出多选）
【归纳】出口免税政策适用于出口货物、劳务、应税行为以往环节未纳过税而无须退税、以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算退税等情况。
适用增值税免税政策的出口货物、劳务、跨境应税行为，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
【提示】易考客观题的出口、跨境免税（只免不退）项目：
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）品和用具，古旧图书。
（3）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（4）国家计划内出口的卷烟。
（5）非出口企业委托出口的货物。
（6）农业生产者自产农产品。
（7）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。
（8）来料加工复出口的货物。
（9）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（10）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
（11）国家批准设立的免税店销售的免税货物。
（12）境内单位和个人的部分跨境应税行为（另有规定除外）：工程项目在的建筑服务、工程监理服务；会议展览地点在的会议展览服务；存储地点在的仓储服务；标的物在使用的有形动产租赁服务；在提供的广播影视节目（作品）播映服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。
（13）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。
（14）向单位提供的完全在消费的电信服务。
（15）向单位销售的完全在消费的知识产权服务、无形资产（技术除外）、物流辅助服务、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务。
（16）向单位销售的广告投放地在的广告服务。
【提示】市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。
市场采购贸易方式是指在经认定的市场集聚区采购商品，由符合条件的经营者在采购地办理出口通关手续的贸易方式，是为专业市场“多品种、多批次、小批量”外贸交易创设的贸易方式。它的主要特点是：通得快、便利化、管得住、免征增值税。
经国务院批准，商务部已会同有关部门先后在浙江义乌、江苏海门叠石桥国际家纺城、浙江海宁皮革城、河北白沟和道国际箱包交易中心、花都皮革皮具市场等等多处市场开展“市场采购贸易方式”试点。
【归纳】几个容易混淆的问题的把握思路。
服务提供主体
服务消费地点
增值税政策
单位
不属于增值税征税范围
境内单位
一般情况下免税
列举项目零税率
【例题·多选题4】下列货物的出口，享受增值税免税不退税政策的有（    ）。
A.来料加工复出口的货物
B.属于小规模纳税人的生产企业出口的自产货物
C.外贸企业出口品
D.非出口企业委托出口的货物
【答案】ABCD
【例题·多选题5】在我国境内的增值税一般纳税人提供的下列应税服务，可享受免税不退税政策的有（    ）。
A.会议展览地点在的会议展览服务
B.存储地点在的仓储服务
C.为出口货物提供的邮政服务和收派服务
D.向单位提供的完全在消费的研发服务
【答案】ABC
【解析】选项ABC享受免税不退税的政策，选项D采用零税率，享受免抵退税政策。
四、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策
【归纳】出口照章征税的货物劳务和应税行为主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务和应税行为；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务和应税行为；三是未从事实质性出口经营活动。
【归纳】出口企业增值税政策的不同处理情况归纳：
增值税处理
主要适用情况
免税
规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口的货物；来料加工复出口货物；非出口企业委托出口的货物；以旅游购物贸易方式报关出口的货物等
免退税
不具有生产能力的外贸企业或其他单位出口货物、劳务、跨境应税行为等
免抵退税
生产企业出口自产货物、视同自产货物和对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物等；部分跨境应税行为
征税
取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；有出口违规行为的企业；未从事实质性出口经营活动等
【例题·多选题6】下列货物的出口，适用增值税征税政策的有（    ）。
A.以旅游购物贸易方式报关出口的货物
B.出口企业由于违规被停止出口退税权期间出口的货物
C.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具
D.出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的
【答案】BCD
适用增值税征税政策的出口货物、劳务和跨境应税行为，其应纳增值税按下列办法计算：
1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率
出口货物、劳务和跨境应税行为若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。
【例题7】税务机关针对某企业（增值税一般纳税人）违规使用出口票据行为停止该企业的出口退税权，但该企业有一批FOB价30万美元的一般贸易货物（汇率1：6.8）已在账面作免抵退税的免税和相关进项税额转出处理。该批货物征税率16%，退税率13%，则：
该企业该业务视同内销计算销项税额=30×6.8÷（1+16%）×16%=28.14（万元）
该企业转入抵扣的进项税额=30×6.8×（16%-13%）=6.12（万元）
就该项业务而言，该企业应补税=28.14-6.12=22.02（万元）。
2.小规模纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为
应纳税额=出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价÷（1+征收率）×征收率。
五、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法
（一）适用范围
外国驻华使（领）馆及其馆员（以下称享受退税的单位和人员）在中华人民共和国境内购买货物和服务增值税退税适用本规定。
1.享受增值税退税的单位和人员范围。
享受退税的单位和人员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员，中国公民或者在中国永久居留的人员除外。
2.享受增值税退税的货物和服务范围。
实行退税政策的货物与服务范围包括按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）。
【提示】生活办公类货物和服务，是指为满足日常生活、办公需求购买的货物和服务。
【注意】不适用增值税退税政策的范围（5项）：

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